Ответственность должностных лиц за содействие налоговым преступлениям: пособничество и коррупционные составы

Налоговые преступления редко совершаются в полной изоляции. Нередко им способствуют должностные лица органов государственной власти и местного самоуправления, которые используют свое служебное положение для оказания содействия налогоплательщикам в уклонении от уплаты налогов. Пленум Верховного Суда РФ в своем Постановлении № 48 дал четкие разъяснения о том, как квалифицировать такие действия.

Пособничество налоговым преступлениям: позиция Верховного Суда

Согласно пункту 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48, действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению налоговых преступлений, надлежит квалифицировать как пособничество в совершении таких преступлений.

Это означает, что если чиновник своими действиями (советами, указаниями, предоставлением информации, устранением препятствий) помогает руководителю организации или индивидуальному предпринимателю уклониться от уплаты налогов, он становится соучастником преступления по статьям 198 или 199 УК РФ со ссылкой на часть 5 статьи 33 УК РФ (пособничество).

Дополнительная квалификация при наличии корыстного мотива

Особого внимания заслуживает указание Пленума на то, что если при этом должностные лица действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, содеянное квалифицируется и по соответствующим статьям Уголовного кодекса, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления .

Что понимается под корыстной и иной личной заинтересованностью?

Корыстная заинтересованность - стремление должностного лица путем совершения неправомерных действий получить для себя или других лиц выгоду имущественного характера, не связанную с незаконным безвозмездным обращением имущества в свою пользу. Это может быть:

незаконное получение льгот, кредита;
освобождение от каких-либо имущественных затрат;
возврат имущества, погашение долга;

оплата услуг, освобождение от уплаты налогов и т.п.

Иная личная заинтересованность - стремление извлечь выгоду неимущественного характера, обусловленное такими побуждениями, как:
карьеризм, желание приукрасить действительное положение;
семейственность, протекционизм;
желание получить взаимную услугу, заручиться поддержкой;
стремление скрыть свою некомпетентность, избежать дисциплинарной ответственности;

желание улучшить показатели своей работы.

Важно: ложно понятые служебные интересы (например, проведение излишних ревизий с целью выявить нарушения) не образуют необходимого для состава преступления мотива

Объективная сторона служебного подлога

Служебный подлог (ст. 292 УК РФ) может выражаться в двух формах

Интеллектуальный подлог - внесение в официальные документы заведомо ложных сведений, то есть составление документа, не соответствующего по содержанию действительности (изготовление нового документа, в том числе с использованием бланка).

Материальный подлог - внесение в официальные документы исправлений, искажающих их действительное содержание (подчистка, дописка и другие действия в уже существующих документах).

Важно: Разъяснения Пленума ВС РФ ориентируют суды на тщательное исследование мотивов действий должностных лиц и их роли в совершении налоговых преступлений. Любое содействие, оказанное умышленно, влечет ответственность, а при наличии корыстной или иной личной заинтересованности - квалификацию по совокупности с коррупционными составами.