Переход с УСН «доходы» на ОСНО: как законно начислять амортизацию на купленное в упрощенный период

Организации на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «доходы» (6%) не учитывают расходы при расчете единого налога. Это относится и к основным средствам: их стоимость не списывается через амортизацию или иным способом в целях налогообложения УСН.

Что же происходит, когда такая компания переходит на общую систему налогообложения (ОСНО)? Может ли она начать начислять амортизацию на офис, станки или автомобили, купленные в «упрощенный» период, и уменьшать тем самым налог на прибыль? Налоговые органы долгое время давали отрицательный ответ, но суд апелляционной инстанции занял сторону бизнеса, установив важный прецедент.

Суть спора: Формальный запрет vs. Системное толкование закона

Ситуация: Компания работала на УСН «доходы», приобрела и ввела в эксплуатацию основные средства (ОС). Затем она перешла на ОСНО. В налоговом учете по налогу на прибыль компания начала начислять амортизацию по этим активам, рассчитав их остаточную стоимость на дату перехода. Эта остаточная стоимость равнялась первоначальной стоимости за вычетом условно начисленного износа за период нахождения на УСН.

Претензия ИФНС: Налоговая инспекция провела проверку и исключила суммы амортизации из расходов, доначислив налог на прибыль. Ее аргумент был формальным: поскольку при УСН «доходы» не определяется остаточная стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ говорит только об ОС, купленных до перехода на УСН), то и амортизировать на ОСНО нечего. Фактически, по мнению ФНС, такие основные средства для целей налога на прибыль имеют нулевую налоговую стоимость.

Позиция налогоплательщика: Компания оспорила это, утверждая, что она владеет и использует амортизируемое имущество в деятельности, направленной на получение дохода. Запрета на амортизацию такого имущества в Налоговом кодексе нет.

Правовой анализ: Почему суд апелляционной инстанции встал на сторону компании

Суд первой инстанции согласился с ИФНС, но апелляция кардинально изменила подход, проведя глубокий системный анализ.

Ключевые аргументы суда апелляционной инстанции:

1. Приоритет общих норм Главы 25 НК РФ. Суд указал, что с момента перехода на ОСНО компания руководствуется общими правилами Главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Согласно им (ст. 252, 253, 256, 257 НК РФ), налогоплательщик вправе включать в расходы суммы амортизации по объектам ОС, используемым в деятельности для получения дохода. Сам факт того, что эти ОС были куплены в другой налоговый период под иным режимом, не лишает их признаков амортизируемого имущества.
2. Восполнение пробела по аналогии. Да, в Главе 26.2 НК РФ (об УСН) есть специальная норма (п. 3 ст. 346.25) только для ОС, приобретенных до перехода на УСН. Нормы для обратной ситуации (ОС, купленных во время УСН) нет. Однако это не пробел, а отсутствие специального правила. В таком случае применяются общие нормы Главы 25. Более того, метод определения остаточной стоимости по правилам того же п. 3 ст. 346.25 НК РФ является единственным разумным и системным подходом.
3. Экономическая сущность и справедливость. Суд подчеркнул, что отказ в амортизации привел бы к двойному негативному эффекту:
   • Компания не смогла бы учесть затраты на ОС при УСН «доходы». Компания лишилась бы права учесть физический износ этих ОС и после перехода на ОСНО. Такой подход несправедливо ухудшал бы положение добросовестного налогоплательщика, который легально сменил режим.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на ОСНО, вправе начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным в «упрощенный» период, исходя из их остаточной стоимости на дату перехода, рассчитанной в порядке, аналогичном п. 3 ст. 346.25 НК РФ.