Переуступка требования от третьего лица и НДС у цессионария при погашении долга

Переуступка требования, приобретенного у третьего лица

При покупке требования у третьего лица «входной» НДС также не принимается к вычету и учитывается в расходах.

На день переуступки НДС рассчитывается по той же формуле — с разницы между доходом от переуступки и расходами на покупку требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Важное исключение: переуступка требований из договоров займа, кредита или соглашений о финансировании участия в кредите (займе) освобождена от НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Счет-фактура и декларация

Как и в случае с первоначальным кредитором, вы обязаны выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня переуступки (даже при нулевом НДС). В декларации налоговая база отражается в разделе 3 по строкам 030, 033 или 034.

НДС при получении аванса за уступленное требование

Для первоначального кредитора

При получении аванса в счет будущей уступки требования вы обязаны начислить НДС по расчетной ставке (22/122, 10/110, 5/105 или 7/107). Налоговая база определяется как разница между полученным авансом и размером денежного требования, пропорциональная доле аванса в стоимости уступаемого требования (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Принять к вычету НДС, начисленный с аванса, можно с даты передачи требования (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для нового и последующих кредиторов

При получении аванса за предстоящую уступку требования вы также обязаны исчислить НДС. Для второго кредитора это правило действует в отношении требований из договоров реализации товаров (работ, услуг). Для последующих кредиторов — в отношении любых облагаемых НДС денежных требований.

Налоговая база и порядок вычета аналогичны правилам для первоначального кредитора.

НДС у цессионария при погашении долга

Цессионарий (новый кредитор) при получении денег от должника также обязан начислить НДС.

Общий порядок

Если денежное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг) либо приобретено у третьих лиц, «входной» НДС при покупке требования к вычету не принимается и учитывается в расходах.

В день получения денег от должника НДС рассчитывается с положительной разницы между полученной суммой и расходами на покупку требования (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ):

НДС = (полученная сумма − расходы на покупку) × расчетную ставку

Если полученная сумма меньше расходов на покупку, НДС не уплачивается.

Особые случаи

Проценты за отсрочку (рассрочку) — если условие о процентах содержится в уступленном требовании, то полученные проценты облагаются НДС. Если же между новым кредитором и должником заключено новое соглашение о дополнительной отсрочке, то такие проценты считаются процентами по договору займа и не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Возмещение убытков — при поступлении денег по требованию о возмещении убытков сумма возмещения не включается в налоговую базу по НДС, а «входной» НДС при покупке требования к вычету не принимается.
Требования из договоров займа или кредита — при погашении таких требований НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Счет-фактура и декларация

Цессионарий обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня погашения требования и зарегистрировать его в книге продаж (даже если НДС равен нулю). Счет-фактура составляется в одном экземпляре — должнику выставлять его не нужно.

Начисленный НДС включается в общую сумму налога по итогам квартала, в котором было погашение требования.