Первоначальная стоимость основных средств унитарных предприятий

Минфин России в письме от 01.06.2026 № 03-03-06/1/45964 разъяснил порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учёте, уделив особое внимание ситуациям, когда имущество поступает унитарному предприятию от собственника или включается в уставный фонд. Ведомство подтвердило: если налогоплательщик не несёт затрат на приобретение или создание объекта, его первоначальная стоимость равна нулю если специальными нормами Налогового кодекса не предусмотрено иное.

Общий порядок определения первоначальной стоимости

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в налоговом учёте устанавливается исключительно Налоговым кодексом РФ.

В общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его: приобретение; сооружение; изготовление; доставку; доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Это правило закреплено в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Специальные случаи получения имущества

Для отдельных ситуаций получения основного средства Налоговый кодекс предусматривает специальный порядок формирования первоначальной стоимости. К ним относятся:

получение имущества в виде взноса в уставный капитал или в уставный фонд (пункт 1 статьи 277 НК РФ);
иные случаи получения имущества без несения расходов (пункт 6 статьи 252 НК РФ).

Если специальными правилами не предусмотрено иное, при отсутствии затрат налогоплательщика на создание или приобретение основного средства его первоначальная стоимость признаётся равной нулю.

Получение основного средства унитарным предприятием от собственника

Отдельно Минфин разъяснил ситуацию, когда унитарное предприятие получает основное средство от собственника имущества этого предприятия.

Такое получение не признаётся доходом на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Поскольку унитарное предприятие в данном случае не несёт расходов на приобретение или создание объекта, первоначальная стоимость амортизируемого имущества будет равна нулю.

Это означает, что по общему правилу предприятие не сможет амортизировать такое имущество, так как амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости, которая в данном случае отсутствует.

Исключение: поступление основного средства в уставный фонд

Иная ситуация возникает, если основное средство поступает в уставный фонд унитарного предприятия. В этом случае в налоговом учёте по правилам абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ формируется первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества.

Она определяется в виде расходов на приобретение (создание) объекта, осуществлённых в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Сформированная таким образом первоначальная стоимость в дальнейшем подлежит амортизации.

Однако Минфин подчёркивает: данная норма применяется только к вновь созданным за счёт бюджетных средств основным средствам.

Применение нормы с 01.01.2019

Положения пункта 1 статьи 277 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019. Это установлено пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Важный вывод: основные средства, ранее бывшие в управлении

Если основные средства, находившиеся в хозяйственном или оперативном управлении унитарного предприятия, были им использованы в хозяйственной деятельности и впоследствии включены (документально оформлены) в уставный фонд, такие основные средства признаются амортизируемым имуществом данного предприятия с первоначальной стоимостью, равной нулю.

Это разъяснение имеет важное практическое значение для унитарных предприятий, которые планируют учитывать такие объекты для целей налога на прибыль.