Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете

Минфин России в письме от 09.06.2026 № 03-03-07/49104 разъяснил порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете. Особое внимание уделено ситуациям, когда имущество поступает унитарному предприятию от собственника. Главный вывод: если налогоплательщик не несет затрат на приобретение или создание объекта, его первоначальная стоимость в налоговом учете равна нулю, если иное прямо не предусмотрено специальными нормами Налогового кодекса.

Общий порядок формирования первоначальной стоимости

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете регулируется исключительно положениями Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, в общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:

приобретение;
сооружение;
изготовление;
доставку;
доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования.

Именно эти затраты формируют стоимость амортизируемого имущества и в дальнейшем учитываются при расчете амортизации.

Специальные правила для отдельных случаев

Налоговый кодекс предусматривает особый порядок формирования первоначальной стоимости для отдельных ситуаций получения основного средства. К ним относятся:

имущество, выявленное при инвентаризации, или полученное безвозмездно (пункт 2 статьи 254 НК РФ);
имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал или при передаче в уставный фонд (пункт 1 статьи 277 НК РФ);
имущество, полученное в результате реорганизации (пункт 2.1 статьи 252 НК РФ);
иные случаи получения имущества без несения расходов (пункт 6 статьи 252 НК РФ).

Если специальными правилами не предусмотрено иное, при отсутствии затрат налогоплательщика на создание или приобретение основного средства его первоначальная стоимость признается равной нулю.

Получение основного средства унитарным предприятием от собственника

Отдельно Минфин разъяснил ситуацию, когда унитарное предприятие получает основное средство от собственника имущества этого предприятия.

Такое получение не признается доходом на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Поскольку налогоплательщик — унитарное предприятие — не несет расходов на приобретение или создание объекта, первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества в налоговом учете равна нулю.

Это означает, что по общему правилу предприятие не сможет амортизировать такое имущество, так как амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости, которая в данном случае отсутствует.

Исключение: передача вновь созданного объекта в уставный фонд

Иная ситуация возникает, если получение унитарным предприятием вновь созданного основного средства осуществляется путем его передачи в уставный фонд этого унитарного предприятия.

В таком случае у налогоплательщика — унитарного предприятия — в налоговом учете формируется первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества по правилам абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ. Она определяется в виде расходов на приобретение (создание) объекта, осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Сформированная таким образом первоначальная стоимость в дальнейшем подлежит амортизации в общем порядке.

Письмо Минфина России от 09.06.2026 № 03-03-07/49104 подтверждает: первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете зависит от фактически понесенных налогоплательщиком расходов.