Покупка лома по агентскому договору: НДС, расчеты и обязанности налогового агента

При организации закупок лома и вольфрамосодержащего сырья через агента у предприятий возникает два ключевых вопроса: как правильно организовать оплату и нужно ли уплачивать НДС. Ответы на них напрямую влияют на налоговые обязательства и документооборот компании.

Как организовать оплату при покупке через агента: агенту или напрямую продавцу

По агентскому договору агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Если договором предусмотрено, что агент заключает договоры купли-продажи от имени предприятия и за его счет, то права и обязанности по сделке возникают непосредственно у принципала, то есть у вашей организации.

В этой ситуации оплату приобретаемого лома целесообразно производить напрямую его продавцу. Агент в данном случае выступает лишь посредником, а обязанность по оплате лежит на принципале как стороне договора купли-продажи. Прямая оплата продавцу упрощает документооборот и исключает риски, связанные с прохождением денег через посредника.

Облагается ли НДС покупка лома вольфрамосодержащего сырья

До 1 января 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов была освобождена от НДС на основании подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ данная норма была отменена.

С 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов является облагаемой НДС операцией. Каких-либо исключений для лома вольфрамосодержащего сырья глава 21 НК РФ не устанавливает. Следовательно, покупка лома вольфрамосодержащего сырья облагается НДС в общем порядке.

Когда покупатель признается налоговым агентом по НДС

Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ, при реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов налоговыми агентами признаются покупатели этих товаров. Они обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Важное условие: покупатель признается налоговым агентом только в случае покупки лома у лиц, являющихся налогоплательщиками НДС. Если вы приобретаете лом у неплательщика НДС (например, у организации на УСН, не являющейся плательщиком НДС), обязанности налогового агента не возникает.

Обязанности налогового агента распространяются на всех покупателей, включая организации на спецрежимах (УСН, ЕСХН), они также должны исчислить и уплатить НДС при покупке лома у плательщика НДС.

Как рассчитать НДС налоговому агенту при покупке лома

При расчете НДС налоговым агентом используется расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется покупателем исходя из стоимости приобретаемого лома с учетом налога (п. 8 ст. 161 НК РФ).

С 2026 года основная ставка НДС повышена до 22%, соответственно, применяется расчетная ставка 22/122.

Принятие НДС к вычету

Сумму исчисленного налога покупатель может принять к вычету:

НДС, исчисленный в момент отгрузки, принимается к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ;
НДС, исчисленный с суммы перечисленного продавцу аванса, на основании п. 12 ст. 171 НК РФ.

Важный нюанс: перечисление НДС в бюджет не является условием применения вычета у покупателя лома. Речь идет о вычете именно исчисленного, а не уплаченного налога. Покупатель может принять НДС к вычету сразу, в том же периоде, когда налог был рассчитан (начислен).