Положительная разница между действительной и номинальной стоимостью доли вышедшего участника: налог на прибыль у ООО

§ 1. Суть вопроса

При выходе участника из ООО его доля переходит к обществу, а общество обязано выплатить этому участнику действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). Действительная стоимость определяется на основании данных бухгалтерской отчётности общества за последний отчётный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе.

На практике возможна ситуация, когда выходящий участник отказывается от получения полной действительной стоимости и соглашается получить только номинальную стоимость доли. В этом случае у ООО возникает экономическая выгода в виде положительной разницы между действительной и номинальной стоимостью.

§ 2. Позиция Минфина России

Минфин России в письме от 17.08.2010 № 03‑03‑06/1/553 дал чёткое разъяснение по этому вопросу. Ведомство указало, что получаемый доход в размере положительной разницы между действительной и номинальной стоимостью доли участника, выходящего из общества, в статье 251 НК РФ не поименован. В связи с этим в целях главы 25 НК РФ такой доход подлежит учёту в составе внереализационных доходов.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленный статьёй 251 НК РФ, является исчерпывающим. Поскольку рассматриваемая разница в этом перечне отсутствует, оснований для освобождения её от налогообложения не имеется.

§ 3. Квалификация дохода как безвозмездного получения имущественных прав

Вывод о получении обществом дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав является правильным по следующим основаниям.

При отказе участника от части причитающейся ему действительной стоимости доли общество фактически получает имущественную выгоду без встречного предоставления. Эта выгода возникает в момент, когда обязательство общества перед выходящим участником прекращается в части, превышающей выплаченную номинальную стоимость.

Пункт 8 статьи 250 НК РФ прямо устанавливает, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Поскольку рассматриваемый доход не поименован в статье 251 НК РФ, он подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль именно на основании пункта 8 части 2 статьи 250 НК РФ.

§ 5. Налоговые последствия и практические рекомендации

При отказе выходящего участника от получения действительной стоимости доли в пользу получения только номинальной стоимости у ООО возникает внереализационный доход в размере положительной разницы между этими стоимостями.
Данный доход облагается налогом на прибыль по общей ставке 20 процентов.
Доход должен быть признан в том отчётном (налоговом) периоде, в котором произошло прощение долга со стороны выходящего участника (то есть в момент, когда общество выплатило только номинальную стоимость вместо действительной).
Применение льготных норм статьи 251 НК РФ в данной ситуации невозможно, поскольку перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, является закрытым, и рассматриваемая разница в нём отсутствует.
Выплата действительной стоимости доли при выходе участника не признаётся расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно, и положительная разница, остающаяся в распоряжении общества, не может быть уменьшена на какие‑либо расходы.

Выводы: положительная разница между действительной и номинальной стоимостью доли выходящего участника, оставшаяся в распоряжении ООО в связи с отказом участника от её получения, признаётся внереализационным доходом общества на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ и подлежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 20 процентов.