Порядок определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами (ЦФА)

Минфин России в письме от 24.04.2026 № 03-03-06/3/34475 разъяснил порядок определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и гибридными цифровыми правами (ГЦП).

Ведомство обратило внимание на требование статьи 282.2 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговая база по таким операциям определяется отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Это означает, что все доходы и расходы, связанные с операциями с ЦФА и ГЦП, должны учитываться обособленно.

В письме от 24.04.2026 № 03-03-06/3/34475 Минфин России подтвердил следующий подход:

Налоговая база по операциям с ЦФА и ГЦП определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (ПФИ) в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 НК РФ.

Такая налоговая база формируется отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ.

В эту отдельную налоговую базу включаются все доходы и расходы от указанных операций, в том числе и связанные с ними.

В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса РФ:

«Налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (ГЦП), определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей статьей и статьей 304 настоящего Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено настоящей статьей»-.

Ключевой вывод из данной нормы: раздельный учет доходов и расходов по операциям с ЦФА и ГЦП является обязательным, если иное прямо не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ.

Цифровые финансовые активы (ЦФА) - это цифровые права, которые включают денежные требования, возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам, права на участие в капитале непубличного акционерного общества, а также право требовать передачи ценных бумаг.

Гибридные цифровые права (ГЦП) — это цифровые права, которые включают одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП). Утилитарные цифровые права удостоверяют право требовать передачи вещи, выполнения работ или оказания услуг.

Минфин России в письме от 24.04.2026 № 03-03-06/3/34475 подтвердил, что:

Доходы и расходы по операциям с ЦФА и ГЦП не суммируются с доходами и расходами от основной деятельности.

Для таких операций формируется самостоятельная налоговая база.

В эту базу включаются все доходы и расходы, связанные с операциями с ЦФА и ГЦП.

Это требование распространяется на все операции с ЦФА и ГЦП, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ.

Обязательность раздельного учета. Организациям, совершающим операции с ЦФА и ГЦП, необходимо вести обособленный учет доходов и расходов по таким операциям.

Отдельное декларирование. Налоговая база по операциям с ЦФА и ГЦП отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль отдельно от общей базы.

Налоговые риски. Смешение доходов и расходов по операциям с ЦФА и ГЦП с доходами и расходами от основной деятельности может привести к доначислению налога на прибыль, пеней и штрафов при налоговой проверке.