Порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям

Организации, имеющие филиалы и представительства в разных регионах России, обязаны распределять налог на прибыль между бюджетами субъектов РФ. Как правильно учесть амортизируемое имущество при расчёте доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение? Свежее разъяснение Минфина России от 28.04.2026 № 03-03-08/35526 расставляет важные акценты, которые помогут избежать ошибок и споров с налоговыми органами.

Общий механизм распределения прибыли

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, российские организации уплачивают авансовые платежи и сам налог на прибыль в региональные бюджеты как по месту своего нахождения, так и по месту каждого обособленного подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на подразделение, определяется как средняя арифметическая двух показателей:

• удельный вес среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) подразделения в общем показателе по организации;
• удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения в общей остаточной стоимости по организации.

Логика законодателя проста: налог должен поступать в бюджет того субъекта, где компания реально ведёт деятельность, создаёт рабочие места и использует основные средства. Поэтому основная часть налога направляется туда, где сосредоточено больше трудовых ресурсов и производственных активов.

Ключевой вопрос: какое имущество учитывать и где?

Самое важное разъяснение Минфина в письме № 03-03-08/35526 касается учёта амортизируемого имущества при расчёте удельного веса.

Правило № 1 – приоритет фактического использования Амортизируемое имущество учитывается в том обособленном подразделении, где оно фактически используется для получения дохода. Это не зависит от того, на балансе какого подразделения (головного или филиала) числится объект. Например, если станок стоит в цехе филиала в Новосибирске, но формально учтён на балансе головного офиса в Москве, то остаточная стоимость станка должна быть включена в расчёт доли новосибирского подразделения.

Правило № 2 – неоднозначность места использования Если имущество используется несколькими подразделениями в разных субъектах РФ (например, оборудование, задействованное в производственных процессах нескольких филиалов), то его следует учитывать у того подразделения, где объект фактически находится. При этом если по месту фактического нахождения имущества не созданы стационарные рабочие места и не зарегистрировано обособленное подразделение, то остаточную стоимость нужно включить в расчёт того подразделения, которое расположено в том же субъекте РФ, где физически находится имущество.

Правило № 3 – когда место нахождения определить невозможно В отношении движимого имущества, которое постоянно перемещается (транспортные средства, строительная техника и т.п.), а также если объект находится в регионе, где у организации вообще нет обособленных подразделений, Минфин даёт чёткое указание: остаточную стоимость такого имущества следует учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.

Выводы для налогоплательщиков

1. Балансовый учёт – не главное. Решающее значение имеет фактическое место использования объекта основных средств. Пересмотрите учётную политику и распределение активов между подразделениями, чтобы избежать занижения или завышения доли прибыли в конкретном регионе.
2. Для движимого имущества без чёткой привязки (автотранспорт, спецтехника) безопаснее включать его остаточную стоимость в базу головной организации – это прямое указание Минфина.
3. Письмо № 03-03-08/35526 от 28.04.2026 носит официальный разъяснительный характер и может быть использовано налогоплательщиками для обоснования своей позиции при налоговых проверках.