Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Порядок взыскания налоговой задолженности

Взыскание налогов (сборов), пеней, штрафов, начисленных по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, осуществляется посредством применения мер принудительного характера, представляющих собой единую процедуру.

Поэтому, признание недействительным решения налоговой инспекции, которым произведено доначисление налогов, пеней и штрафов, влечет недействительность выставленных на его основании требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа и принятых налоговым органом в порядке статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации решений.

Порядок взыскания налоговой задолженности не может носить произвольного характера. Таким образом, решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий:

• предварительно налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога и пени, в котором в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ должны содержаться подробные данные об обоснованиях взимания налога;

• налогоплательщик не уплатил в установленный в требовании срок сумму налога и пени;

• налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60-ти дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ);

• на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые денежные средства;

• не истекли установленные законом сроки для принятия данного решения.

Законность решения налоговой инспекции о взыскании задолженности,  оценивается исходя из соблюдения налоговой инспекцией всей процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Во исполнение принятого решения о взыскании налога за счет имущества налоговым органом в течение трех дней направляется постановление о взыскании налога в службу судебных приставов для исполнения.

Данное постановление налогового органа является исполнительным документом. Налоговый орган обязан приложить к нему документы, содержащие отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Пропуск трехдневного срока не означает, что постановление  налогового органа не подлежит принудительному исполнению и налоговый орган утрачивает право на взыскание налога за счет имущества. В п.5 ст.47 НК РФ установлена очередность обращения взыскания в целях взыскания налога в зависимости от вида имущества, на которое обращается взыскание. Решение о взыскании налога, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Нарушение срока принятия решения – безусловное основание  для признания незаконным принятого решения налоговой инспекции о взыскании налога (пени, штрафа) за счет имущества налогоплательщика.

Пропуск установленного срока для принятия решения о бесспорном взыскании налога сохраняет возможность для взыскания налога, но уже в судебном порядке. Заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Налоговый орган должен ходатайствовать о восстановлении срока, обосновав уважительными причинами пропуск срока обращения в суд.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.11.2004 N 367-О, заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.