Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Потери товаров при их реализации – учет при налогообложении

Потери товаров при их реализации, которые учтены обществом, не связаны с изменением биологических и (или) физико-химических свойств товаров, а связаны с потерей качества товара вследствие его механического повреждения, нарушения целостности упаковки, утратой товарного вида, истечением срока годности, т.е. с иными факторами. 

Убыль товара в результате его порчи и (или) истечения срока годности не может рассматриваться в качестве "естественной". Таким образом, общество правомерно учло расходы на списание товаров на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации как другие экономически обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией.

Основным условием для учета расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации является соблюдение общих требований, установленных статьей 252 Кодекса. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судебные инстанции установили, что списание товаров общество осуществляло на основании Положения об обнаружении и списании товаров с истекшим сроком годности и испортившихся в процессе хранения, утвержденного приказом от 04.08.2011, Инструкции по размещению и осуществлению контроля за качеством товаров группы фреш от 28.06.2011, по актам формы ТОРГ-15 и ТОРГ-16, утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132, на основании инвентаризационных описей товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-3) и сличительных ведомостей по результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-19), которые подтверждают фактическое наличие товаров с истекшим сроком годности. Акты о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ф. N ТОРГ-15) и акты о списании товаров (ф. N ТОРГ-16) подтверждают выявление и уничтожение товаров с истекшим сроком годности.

Факты списания товаров с истекшим сроком годности и испорченных во время хранения, объем списания (на 150 882 992 рублей), обстоятельства вывоза и утилизации этих товаров документально подтверждены и не оспорены инспекцией.

При таких обстоятельствах судебные инстанции сделали правильный и не подлежащий переоценке вывод о том, что расходы общества по списанию товаров с истекшим сроком годности документально подтверждены и соответствуют требованиям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду чего неправомерно начисление 30 112 534 рублей налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/2015 

Товар был приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. То обстоятельство, что в дальнейшем товар был признан неликвидным и утилизирован, не меняет цели его приобретения.

 Выбытие товарно-материальных ценностей в результате утилизации не меняет изначальной цели их приобретения, поэтому у налоговой инспекции отсутствуют правовые основания для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2015 N 17АП-13599/2015-АК