Правила, которые необходимо учитывать при определении налоговой базы по налогу на имущество

Отсутствие записи в реестре недвижимости или даже прямое исключение объекта из ЕГРН не гарантирует, что для целей налогообложения он будет считаться движимым. Если сооружение фактически отвечает критериям капитального строения (фундамент, неразрывная связь с землёй, невозможность перемещения без ущерба назначению), оно подлежит налогообложению. Регистрация права — это правоподтверждающий, а не правообразующий факт для налога на имущество.

2. Проверяйте объективные физические характеристики сооружений

Для каждого спорного объекта ответьте на вопросы:

• Возведён ли он на фундаменте?
• Осуществлялось ли его строительство (реконструкция) по проектной документации?
• Является ли он объектом капитального строительства по смыслу Градостроительного кодекса?
• Относится ли он к опасным производственным объектам, для которых предусмотрен особый порядок строительства?

Если на большинство вопросов ответ утвердительный, риск признания объекта недвижимостью очень высок, даже если он не поставлен на кадастровый учёт.

3. Не переоценивайте заключения кадастровых инженеров

Мнение кадастрового инженера, оформленное в виде уведомления или заключения, может быть полезным, но оно не является безусловным доказательством в налоговом споре. Налоговый орган вправе представлять иные документы (проектную, разрешительную, техническую документацию, акты осмотра), которые могут опровергнуть выводы инженера. Суд оценивает все доказательства в совокупности. Поэтому, если у вас есть только уведомление об отсутствии признаков недвижимости, а фактические обстоятельства говорят об обратном, готовьтесь к доначислениям.

4. Собирайте и храните полный пакет документов на всех этапах

Чтобы избежать споров или успешно их разрешить, с самого начала формирования объекта основных средств фиксируйте:

• проектную документацию (если применимо);
• акты выполненных строительных работ, технические паспорта;
• документы, подтверждающие функциональное назначение (например, относится ли объект к опасным производственным объектам);
• фотоматериалы и результаты внутреннего обследования.

Если у вас есть сомнения в квалификации, лучше получить комплексное техническое заключение от проектной или экспертной организации, а не ограничиваться уведомлением кадастрового инженера.

5. Проведите аудит уже учтённых объектов

Ревизия основных средств должна включать выявление сооружений, которые отвечают признакам капитального строительства, но по ошибке учтены как движимое имущество. Особое внимание уделите элеваторам, зернохранилищам, ангарам на фундаментах, очистным сооружениям, трансформаторным подстанциям, которые возведены по проекту как капитальные объекты. Если такие найдутся, целесообразно добровольно уточнить налоговые обязательства, чтобы избежать пеней и штрафов при будущей проверке.