Правила определения объема капитальных вложений для участников региональных инвестиционных проектов

Что такое региональный инвестиционный проект (РИП)

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса.

Региональным инвестиционным проектом признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который одновременно удовлетворяет требованиям, установленным подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ.

Основной стимул для получения статуса участника РИП это возможность применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, вплоть до ставки 0% в федеральный бюджет.

Объем капитальных вложений как условие применения льгот

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией. При этом в инвестиционной декларации отражается общий объем финансирования РИП.

Налогоплательщик участник РИП в целях применения налоговых льгот обязан осуществить капитальные вложения в объеме, предусмотренном РИП (инвестиционной декларацией).

Период применения пониженных ставок

В соответствии со статьей 284.3 НК РФ участники РИП применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль при выполнении определенных условий. Период действия пониженных ставок ограничен десятью налоговыми периодами с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.

При этом период применения пониженных ставок не может превышать период, в течение которого сумма неуплаченного налога на прибыль в связи с применением пониженных ставок не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации (пункт 3.1 статьи 284.3 НК РФ).

Объем осуществленных капитальных вложений, указанный в инвестиционной декларации, является показателем, достижение которого позволяет участнику РИП применять преференциальный налоговый режим.

Продажа имущества, созданного в рамках РИП: последствия для объема капвложений

В письме Минфин рассматривает ситуацию, когда участник РИП реализует имущество, созданное (приобретенное) в рамках РИП, в том числе долю в таком имуществе.

Что не предусмотрено НК РФ

Положениями Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение объема фактически осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, в случае когда участник РИП реализует имущество, созданное (приобретенное) в рамках РИП.

Что нужно сделать при реализации доли

В случае реализации доли в имуществе, созданном (приобретенном) в рамках реализации РИП, объем осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, для целей выполнения условий применения налоговых льгот должен быть скорректирован на соответствующую сумму расходов (пропорционально размеру реализованной доли).

При этом объем осуществленных капитальных вложений в части доли, оставшейся во владении участника РИП, может быть учтен в общем объеме капитальных вложений для целей применения указанных налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль.