Право на применение ставки НДС 0% при сдаче в аренду гостиничного комплекса

Ведомство подтвердило, что льготная ставка применяется вне зависимости от основания владения объектом и от того, кто указан в реестре в качестве правообладателя.

Условия применения ставки НДС 0%

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, налогообложение НДС по ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование объектов туристской индустрии возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

Объект введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года.

Объект включен в реестр объектов туристской индустрии.

Услуга оказывается в пределах срока - налогоплательщики вправе применять ставку 0% до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором объект был введен в эксплуатацию.

1. Закон не ставит льготу в зависимость от того, кто включил объект в реестр

Подпункт 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержит условия, что объект должен быть включен в реестр именно собственником или именно лицом, оказывающим услуги по аренде. Законодательство связывает право на льготу исключительно с фактом включения объекта в реестр, а не с личностью заявителя.

2. Включить объект в реестр вправе любое законное владелец

Согласно пункту 6 Правил ведения реестра объектов туристской индустрии, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 июля 2022 г. № 1181, заявление о включении объекта в реестр вправе подать:

юридическое лицо или ИП, владеющие объектом на праве собственности;

владеющие объектом на праве аренды;

владеющие объектом на ином законном основании;

уполномоченное ими лицо.

Таким образом, арендатор является надлежащим заявителем для включения объекта в реестр.

3. Реестр подтверждает статус объекта, а не статус заявителя

Включение объекта в реестр означает, что сам объект соответствует критериям, установленным для применения нулевой ставки НДС. Право на льготу возникает у любого налогоплательщика, оказывающего услуги по аренде этого объекта, независимо от того, кто именно подал заявление о включении в реестр.

Критерии отнесения объекта к туристской индустрии

Пунктом 1 Правил (постановление № 1181) предусмотрено, что к объектам туристской индустрии относятся объекты капитального строительства и некапитальные строения, сооружения в соответствии с Перечнем видов объектов туристской индустрии, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 5 мая 2023 г. № 302.

К таким объектам относятся в том числе:

• гостиницы;

многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц и (или) санаторно-курортных организаций;

• кемпинги;
• объекты санаторно-курортного лечения и отдыха;
• горнолыжные трассы и горнолыжные комплексы;
• аквапарки.