Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы, специалист по налоговому законодательству. Выпускник МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Приостановление операций по счетам налогоплательщика, по своей сути, представляет собой гражданско-правой механизм обеспечения исполнения налоговой обязанности, налогоплательщик ограничивается в праве на распоряжение своим имуществом. Решение о приостановлении операций по счетам организации фактически является арестом денежных средств, находящихся на счете налогоплательщика.

Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса (п.1 ст.76 НК РФ).

Как видно, по общему правилу, изложенному в п.1 ст.76 НК РФ, приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Согласно п.1 ст.76 НК РФ иные основания для приостановления операций по счетам могут быть предусмотрены п. 3 ст.76 НК РФ и подп. 2 п.10 ст. 101  НК РФ. П.1 ст.76 НК РФ устанавливает несколько оснований для приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и применение этой обеспечительной меры в каждом из установленных случаев имеет особенности, изложенные в пунктах 2 и 3 статьи 76 и подпункте 2 пункта 10 статьи 101 данного НК РФ. (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 декабря 2012 г. N 10765/12).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно в следующих случаях:

- в целях обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (п. 1 ст. 76 НК РФ);

- в целях обеспечения исполнения решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

- в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней поистечении установленного срока представления такой декларации (п.3 ст.76 НК РФ).

Таким образом, закон выделяет несколько оснований для приостановления операций по счетам, но в любом случае приостановление операций по счетам налогоплательщика выступает в виде  обеспечительной меры. Перечень оснований для приостановления операций по счетам налогоплательщика является исчерпывающим.

В случае приостановления операций в случае неподачи налоговой декларации (п.3 ст.76 НК РФ) обеспечительное действие приостановления представляет собой понуждение к исполнению налоговой обязанности – предоставлении налоговой декларации при наличии обязанности по уплате налога.

Приостановление операций по счетам обеспечивает выполнение имеющейся налоговой обязанности. Одного факта непредставления декларации без установления налоговых обязанностей, не принимается.  Таким образом, с учетом вышеназванных обстоятельств, недопустимости создания ситуации, когда исключается возможность налогоплательщика предоставить свои возражения и доводы, обжаловать акт налогового органа, отсутствия установленных обязанностей перед бюджетом действия налоговой инспекции по приостановлению операций по счету предпринимателя нарушают права налогоплательщика, являются незаконной и нецелесообразной мерой.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.