Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Приостановление операций по счетам в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога
Отсутствует определенность в вопросе о том, вправе ли налоговый орган приостановить операций по счетам в период действия обеспечительных мер, принятых судом по ходатайству налогоплательщика в процессе обжалования решения налогового органа. В Налоговом кодексе РФ прямо не урегулирован вопрос, возможно ли приостановление операций по счетам, если суд запретил налоговой инспекции принудительно взыскивать налоги.
В абз. 2 п. 4 ст. 138 НК РФ указано, что в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством РФ. Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных от 12.10.2006 N 55, под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения согласно части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом, решением.
Принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия вынесенного налоговым органом по результатам налоговой проверки решения исключает возможность совершения налоговым органом в соответствующий период любых действий, направленных на взыскание с налогоплательщика выявленных при проведении проверки сумм недоимки по налогам, пени, штрафов и является юридическим запретом на совершение любых иных действий, основанных на оспариваемом решении.
Приостановление операций по его счетам в банках и взыскание за счет имущества в отсутствие к тому законных оснований ограничивают его права на свободное распоряжение денежными средствами, находящимися на таких счетах (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 января 2014 г. по делу N А32-32592/2012)
Некоторые особенности при принятии налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика возникают, если организация находится в процессе конкурсного производства. Решение о приостановлении операций по счетам организации фактически является одной из форм наложения ареста на ее имущество, и оно не может применяться налоговым органом в отношении организации-должника после введения процедуры банкротства - конкурсного производства в силу специального указания, содержащегося в п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве. (Постановление АС Центрального округа от 22 мая 2013 г. по делу N А64-6148/2012).
Согласно п.10 ст.101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения. Решение о принятии обеспечительных мер должно быть мотивированным и отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности и законности, поскольку данное решение затрагивает права и законные интересы налогоплательщика. Обеспечительными мерами в этой ситуации могут быть: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа; приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ
Поскольку применение обеспечительной меры в порядке данной нормы не предполагает фактическое взыскание со счетов налогоплательщика денежных сумм, то вынесение налоговым органом одновременно нескольких решений в отношении всех открытых у налогоплательщика счетов на указанную сумму разницы не противоречит требованиям, закрепленным в пункте 10 статьи 101 НК РФ.
Приостановление операций по счетам в банке в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств не требует соблюдения порядка и очередности, предусмотренных пунктом 10 статьи 101 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 декабря 2012 г. N 10765/12).