Раннее факт недобросовестности контрагента налогоплательщика сам по себе не рассматривался в качестве достаточного основания для признания налоговой выгоды необоснованной, если не было установлено ни одного из обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности самого налогоплательщика. (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09 по делу N А11-1066/2009).
В п.1 ст.8 НК РФ указано, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с налогоплательщиков в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Можно выделить признаки налога: это обязательность, установленная законом, безвозмездность, т.к. государство взимает налог без предоставления имущественного эквивалента, и денежный характер, т.к. налог всегда взимается в денежном эквиваленте.
Ясность и понятность налогообложения также выступает одним из принципов налогообложения. Суть данного принципа в том, что всем налогоплательщикам должны быть известны те налоги, который должен платить каждый налогоплательщик и в каком порядке.
Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах (подп.4 п.1 ст.32 НК РФ). В ст.34.2 НК РФ предусмотрена обязанность финансовых органов давать налогоплательщику письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.
Разъяснения высших судебных инстанций по вопросам применения норм налогового законодательства выступает ориентиром для налогоплательщиков и налоговых органов в налоговом процессе.
В п.6 ст.3 НК РФ установлено, что должны быть установлены все элементы налогообложения В п.1 ст.17 НК РФ указаны элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Соответственно, можно сделать вывод, что закон под элементами налогообложения понимает необходимые составляющие, наличие которых позволяет сделать вывод о том, что налог является установленным. Отсутствие одного из элементов налогообложения исключает это.
Экономическое основание налога закреплено в п.3 ст.3 НК РФ, где также установлено, что налоги не могут быть произвольными. Данные положения позволяют сделать вывод, что отсутствие экономического основания налога исключает его законность.
Что есть экономическое основание налога? Налоги обусловлены отношениями, возникающими в сфере экономики, соответственно все налоги должны иметь экономическое содержание, например, НДС в качестве экономического основания имеет оборот имущества и имущественных прав.
Налоговая система СССР допускала существование налогов, не имеющих экономического основания. В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. "О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР" был введен налог на одиноких и бездетных граждан СССР. Как видно, основанием для обложения налогом доходов являлось отсутствие детей у налогоплательщика, что никак не может являться экономическим обоснованием для введения налога.
В этой ситуации налог выступал в качестве санкции за отсутствие детей. Налог не может иметь карательного характера, в противном случае налог прекращает быть налогом и приобретает функции имущественной санкции. В силу этого, в настоящее время введение налога «на бездетность» не представляется возможным.
Экономическое основание налога тесно связано с такой категорией как экономическая выгода. В п.1 ст.41 НК РФ экономическая выгода определяется в качестве дохода, подлежащего налогообложению. Это означает, что экономическая выгода представляет собой приращение имущества налогоплательщика, подлежащее налогообложению.
Экономическим основанием налога на доход, прибыль является наличие экономической выгоды, но экономическим основанием налога может быть лишь факт нахождения имущества на праве собственности у налогоплательщика (налог на имущество). Соответственно, экономическая выгода не является обязательной необходимой составляющей для налогообложения.