Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Процесс бесспорного взыскания налога
В процессе бесспорного взыскания налога за счет денежных средств налоговый орган вправе в порядке и на условиях, установленных ст.76 НК РФ, приостановить операции по счетам налогоплательщика. Данная мера выступает в качестве средства обеспечения принудительного взыскания. Решение о взыскании налога за счет денежных средств – обязательный этап процедуры принудительного взыскания налога. Налоговый орган обязан в любом случае принять решение о взыскании налога за счет денежных средств.
Отсутствие у инспекции сведений о счетах налогоплательщика в банке не освобождает ее от обязанности перед вынесением решения о взыскании за счет имущества принять решение о взыскании за счет денежных средств. Обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке».
Налоговый орган обязан направить инкассовые поручения на все счета должника, известные налоговому органу. Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика является основным способом принудительного взыскания налога, сбора, штрафа. Обращение взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика является крайней мерой и принудительное исполнение обязанности по уплате налога должно применяться последовательно: в первую очередь производится взыскание за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах налогоплательщика, а затем - обращение взыскания на иное имущество.
При этом взыскание сумм налогов и пеней за счет иного имущества налогоплательщика возможно только при отсутствии достаточных денежных средств для погашения такой задолженности Закон устанавливает четкую последовательность действий налогового органа в процессе принудительного взыскания налога. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика выступает в качестве дополнительного способа взыскания, который применяется лишь при отсутствии (недостаточности) денег на счете налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации о счетах – п.7 ст.46 НК РФ.
Взыскание налога за счет денежных средств на банковских счетах и взыскание налога за счет иного имущества являются самостоятельными видами принудительного взыскания налога. До вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган должен принять меры по взысканию налога за счет денежных средств на банковских счетах. Если денежные средства отсутствуют, то налоговому органу необходимо обратить взыскание на иное имущество
Налоговый орган обязан непосредственно перед вынесением решения о взыскании налога за счет имущества использовать установленный ст. 46 НК РФ способ взыскания с налогоплательщика задолженности, приняв все меры для взыскания налога, и лишь после этого переходить к взысканию недоимки в порядке ст. 47 НК РФ.
Направление налоговым органом инкассо в банк на списание налога с неверным указанием наименования филиала банка и расчетного счета клиента будет означать, что налоговый орган не принял всех мер по выполнению процедуры взыскания недоимки по налогам и пени за счет денежных средств налогоплательщика, чем нарушил порядок обращения взыскания.
Вынесение решения о взыскании налога до истечения срока на добровольное исполнение будет нарушением порядка взыскания, но само по себе еще не повлечет признание незаконными действий налоговой инспекции.
Более того, положения статьи 46 НК РФ не содержат в качестве правового основания для безусловного признания незаконными действий инспекции по вынесению решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика несоблюдение срока добровольного исполнения требования. При оценке данных действий и признании недействительными принятых налоговым органом актов необходимо исходить из правовых последствий, которые они повлекли для налогоплательщика
Поручение налогового органа о взыскании налога направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ – п.4 ст.46 НК РФ.