Расчетные ставки НДС: когда и как применять в 2026 году

Расчетные ставки НДС — это не самостоятельные налоговые ставки, а инструмент для выделения суммы налога из стоимости товаров (работ, услуг), которая уже включает НДС. Их применение строго регламентировано п. 4 ст. 164 НК РФ. Главное правило: расчетные ставки используются, когда налог уже «сидит» внутри цены, и его нужно оттуда извлечь, а не начислить сверху.

Что такое расчетные ставки НДС и зачем они нужны

В отличие от основных ставок (22%, 10%, 0%, а также 5% и 7% для УСН), которые начисляются сверх цены товара, расчетные ставки применяются, когда налог уже включен в стоимость. Их задача — «вытащить» НДС из суммы, которая уже сформирована с учетом налога.

Например, при получении аванса продавец получает деньги, в которых уже заложен НДС. Чтобы правильно рассчитать сумму налога к уплате, он применяет не основную ставку (например, 22%), а расчетную — 22/122.

Перечень случаев применения расчетных ставок

Расчетные ставки применяются в ситуациях, прямо перечисленных в п. 4 ст. 164 НК РФ. Наиболее распространенные из них:

получение аванса (предоплаты) в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг;
получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ (например, проценты по коммерческому кредиту, суммы пополнения страховых резервов и др.);
удержание НДС налоговым агентом в случаях, предусмотренных п. 1–3, 5.2, 8 ст. 161 НК РФ (например, при аренде государственного или муниципального имущества, покупке товаров у иностранных лиц);
переуступка (прекращение) денежного требования (п. 1, 2, 4 ст. 155 НК РФ);
передача имущественных прав на жилье, гаражи, машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
реализация цифрового права (п. 6 ст. 155 НК РФ).

Какие расчетные ставки действуют в 2026 году

С 1 января 2026 года в России повышена основная ставка НДС с 20% до 22%. В связи с этим изменилась и соответствующая расчетная ставка.

Актуальный перечень расчетных ставок:

22/122 — применяется для операций, облагаемых по основной ставке 22% (получение аванса, налоговое агентирование и др.). Эта ставка пришла на смену прежней 20/120.
10/110 — используется для операций, облагаемых по льготной ставке 10% (социально значимые товары: продовольствие, детские товары, книги, лекарства).
5/105 — для плательщиков УСН, применяющих специальную ставку 5%.
7/107 — для плательщиков УСН, применяющих специальную ставку 7%.

Расчетные ставки для плательщиков на УСН

Для налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения, которые с 2025 года могут быть обязанными плательщиками НДС, действуют особые правила.

Если вы выбрали общеустановленные ставки (22% или 10%), то при получении авансов используете расчетные ставки 22/122 или 10/110 соответственно.

Если вы выбрали специальные пониженные ставки (5% или 7%), то при получении авансов используете расчетные ставки 5/105 или 7/107.

Особые расчетные ставки: 9,09%, 16,67% и 18,03%

Помимо «дробных» ставок (22/122, 10/110 и т.д.), в Налоговом кодексе предусмотрены особые расчетные ставки в процентах. Они применяются в строго ограниченных случаях, и их важно не путать с основными.

Ставка 16,67% применялась до 2026 года при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ), а также при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). С 1 января 2026 года вместо 16,67% в этих же случаях применяется ставка 18,03% — это прямое следствие повышения основной ставки до 22%.

Ставка 9,09% используется при реализации товаров из ЕАЭС физическим лицам (не ИП) на территории РФ через электронные торговые площадки.