Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Решение по результатам рассмотрения апелляции налогоплательщика
Согласно пункту 5 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.
Как разъяснено в пункте 81 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), при рассмотрении жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением, поскольку иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения.
Кроме того, принятие вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика решения о дополнительном взыскании с него указанных сумм фактически означало бы осуществление контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной пунктом 10 статьи 89 НК РФ.
В то же время вышестоящий налоговый орган вправе дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки.
Согласно пункту 44 Постановления N 57 по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.
В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика решение налогового органа может быть было отменено полностью, т.к. управление признало доводы жалобы налогоплательщика необоснованными. В тоже время вышестоящий налоговый орган не может сделать выводы, в частности, о согласованности действий налогоплательщика и его контрагента в рамках хозяйственных операций, если данные выводы отсутствуют жалуемом решении.
Новое решение вышестоящего налогового органа, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, не может быть основано на новых материалах и обстоятельствах, не исследованных и не оцененных в рамках налоговой проверки, если не назначалась налоговая проверка.
Т.к. решение, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, принимается без участия налогоплательщика, при отсутствии его извещения о времени и месте рассмотрения соответствующих материалов, поэтому, налогоплательщику не была обеспечена возможность представить объяснения.
Вынесение вышестоящим налоговым органом решения, которое представляет собой представляет собой новое решение, основанное на обстоятельствах, которые не рассматривались в ходе выездной налоговой проверки, будет означать, что при данных фактических обстоятельствах решение вышестоящего налогового органа не соответствует требованиям действующего налогового законодательства и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Такое решение будет являться незаконным.