Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Резидент РФ оказывает услуги дистанционно иностранному юридическому лицу
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. На основании п. 2 ст. 207 НК РФ в общем случае налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения перечислены в п. 4 ст. 207 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц - налоговых резидентов РФ признается доход, полученный ими как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей обложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Из положений подп. 6 п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ следует, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение, независимо от местонахождения источника выплаты такого дохода (письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-04-06-02/127, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/73).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Соответственно, иностранные организации, не имеющие подразделения в РФ, выплачивающие доход, не признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 26.05.2017 N 03-04-06/32516).
Физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, производят исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Согласно положениям ст. 228 НК РФ указанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по окончании налогового периода (п. 2, п. 3 ст. 228 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная на основании налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ и ст. 229 НК РФ физические лица, получающие вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ в отношении указанных доходов осуществляют самостоятельно (письмо Минфина России от 08.06.2017 N 03-04-06/35855, п. 1 письма Минфина России от 24.11.2017 N 03-04-05/78094). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом нужно учитывать, наличии соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, где могут быть специальные правила обложения налогом. Так, может быть установлено, что доход резидента РФ облагается налогом только в РФ в указанном выше порядке. Иностранная организация в этом случае не должна удерживать налог по национальному законодательству.
Кроме того, иностранная организация, не зарегистрированная в налоговых органах в соответствии с российским законодательством, не может быть зарегистрирована ни в одном из фондов, осуществляющих контроль за уплатой страховых взносов. Поэтому, не может удерживать и уплачивать страховые взносы, если она не подлежит регистрации в ЕГРЮЛ.