Совокупность налоговых преступлений: когда применяются статьи 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ одновременно

Налоговые правонарушения редко существуют в "чистом виде". На практике руководители организаций и индивидуальные предприниматели могут одновременно выступать в разных ролях: и как налогоплательщики (обязанные платить налоги с собственных доходов), и как налоговые агенты (обязанные удерживать налоги у сотрудников), и как лица, контролирующие имущество, за счет которого должно производиться взыскание. Верховный Суд РФ в своем Постановлении четко разъясняет, как квалифицировать такие сложные случаи.

Совокупность преступлений: ст. 199.1 + ст. 198 или ст. 199

Согласно пункту 20 Постановления Пленума ВС РФ № 48, если лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента (не перечисляет удержанные налоги, например, НДФЛ) и одновременно уклоняется от уплаты собственных налогов (налогов, сборов, страховых взносов с физического лица или организации) в крупном или особо крупном размере, содеянное надлежит квалифицировать по совокупности преступлений:

По статье 199.1 УК РФ - за неисполнение обязанностей налогового агента;

По статье 198 УК РФ (если речь о физическом лице или ИП) или статье 199 УК РФ (если речь об организации).

Почему это важно?

Это означает, что действия лица не поглощаются одной статьей, даже если они направлены на одну цель - неуплату налогов в бюджет. Закон рассматривает эти нарушения как разные составы преступлений:

Как налогоплательщик лицо обязано платить налоги со своих доходов (прибыли).

Как налоговый агент лицо обязано исчислить, удержать у источника выплаты (например, из зарплаты работников) и перечислить государству чужие деньги, которые ему не принадлежат.

Соответственно, ущерб бюджету наносится дважды: и от неуплаты собственных налогов, и от невыполнения агентских функций. Поэтому и ответственность наступает по двум статьям.

Дополнительная квалификация по ст. 199.2 УК РФ

В том же пункте 20 Постановления разъясняется еще один важный момент. Если лицо, совершившее вышеуказанные деяния, дополнительно осуществляет сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки, содеянное дополнительно квалифицируется по статье 199.2 УК РФ.

Статья 199.2 УК РФ предусматривает ответственность за сокрытие имущества или денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.

Что это означает на практике?

Представьте ситуацию:

Руководитель компании не платит налог на прибыль (ст. 199 УК РФ).

Одновременно он удерживает НДФЛ из зарплаты сотрудников, но не перечисляет его в бюджет, пуская эти деньги на развитие бизнеса или личные нужды (ст. 199.1 УК РФ).

Когда налоговая инспекция выставляет требование и пытается взыскать задолженность, руководитель переводит все деньги со счетов компании на счета подставных фирм или друзей, скрывая их от взыскания (ст. 199.2 УК РФ).

В такой ситуации действия руководителя будут квалифицированы по трем статьям сразу.

Выводы для предпринимателей и руководителей

Разделение ролей. Закон четко разделяет ответственность лица как налогоплательщика и как налогового агента. Нельзя "закрыть" неисполнение агентских обязанностей простой неуплатой собственных налогов и наоборот.

Риск "тройного" удара. Наихудший сценарий, когда к двум основным составам добавляется еще и сокрытие имущества. Это значительно увеличивает сроки и тяжесть наказания.

Важность защиты. При обвинении по нескольким статьям необходимо оспаривать каждый элемент: доказывать отсутствие личного интереса по ст. 199.1, оспаривать правильность расчета размера недоимки, опровергать умысел на сокрытие имущества.