Специальные правила: электронные услуги и товары из ЕАЭС

Помимо общего порядка, предусмотрены специальные правила для отдельных категорий операций.

Электронные услуги иностранных организаций («налог на Google»)

При приобретении у иностранных организаций услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, российские организации и ИП обязаны исчислять и уплачивать НДС в качестве налоговых агентов (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Это правило действует вне зависимости от того, платите ли вы НДС по своей деятельности.

Если оплата электронных услуг проходит через посредника, момент исчисления НДС — дата перечисления денежных средств посреднику (Письмо Минфина России от 11.06.2025 № 03-07-08/57510).

Продажа товаров из ЕАЭС через маркетплейсы

При продаже физическим лицам в РФ товаров из ЕАЭС (кроме товаров из РФ) через электронные торговые площадки (маркетплейсы) действуют особые правила уплаты НДС. В этом случае налоговым агентом может признаваться оператор электронной площадки или иное лицо в зависимости от конкретной схемы расчетов.

Ставки и порядок расчета НДС

При исполнении обязанностей налогового агента по сделкам с нерезидентами применяются следующие правила:

Если цена в договоре включает российские налоги, НДС удерживается по расчетной ставке 22/122 (с 2026 года).
Если цена в договоре не включает российские налоги, НДС уплачивается за свой счет по ставке 22%.
Сумма налога рассчитывается по курсу Банка России на дату оплаты нерезиденту.
При операциях, облагаемых по ставке 10%, применяется расчетная ставка 10/110.

Важно: налоговый агент обязан выставить счет-фактуру и сдать декларацию по НДС в установленном порядке.

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Неисполнение обязанностей налогового агента по НДС влечет серьезные налоговые риски:

доначисление налога;
начисление пеней за каждый день просрочки;
штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению (ст. 123 НК РФ). Кроме того, ошибки в исчислении НДС при работе с иностранцами могут стать причиной доначислений на выездных налоговых проверках.

Главные выводы

Обязанности налогового агента по НДС возникают при покупке товаров, работ или услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в РФ, если местом реализации является территория России.
Это правило действует независимо от вашего режима налогообложения (ОСНО, УСН, ПСН).
При расчетах через платежного посредника НДС исчисляется в момент перечисления денег посреднику, а не иностранному исполнителю.
Для электронных услуг иностранных организаций действуют специальные правила — вы обязаны исчислить и уплатить НДС как налоговый агент.
С 2026 года при удержании НДС применяется расчетная ставка 22/122 (вместо 20/120).

Если вы сомневаетесь, возникает ли у вас обязанность налогового агента по конкретной сделке, проверьте договор с иностранным контрагентом и схему расчетов. Своевременное и правильное исполнение обязанностей налогового агента убережет вас от претензий налоговой и дополнительных расходов.