Срок давности по ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ — аванс и срок поставки
Привлечение к ответственности за невозврат валютной выручки (ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ) — процедура, тесно связанная со сроками давности. Ошибка в определении момента, с которого эти сроки начинают течь, может привести к отмене постановления налогового органа, даже если нарушение фактически имело место.
Один из сложных вопросов — как считать срок давности, если внешнеторговый контракт не устанавливает конкретный срок возврата предоплаты за непоставленный товар, но при этом содержит срок поставки товара. Именно эту ситуацию рассмотрел Верховный Суд РФ в пункте 17 Обзора судебной практики по применению статьи 15.25 КоАП РФ (утв. Президиумом ВС РФ 26.06.2024). Разберём детали.
Суть дела: аванс перечислен, товар не поставлен, срок возврата не определён
Российское общество (резидент) перечислило иностранному контрагенту (нерезиденту) аванс в иностранной валюте. Товар был поставлен, но не на всю сумму аванса — часть денег осталась неотоваренной.
Условия контракта предусматривали:
- Срок поставки товара: в течение 175 дней после получения предоплаты.
- Если продавец не может поставить товар в этот срок, он обязан вернуть аванс. Однако отдельный срок для такого возврата в контракте прописан не был.
Нерезидент аванс не вернул. Налоговый орган, обнаружив это, привлёк общество к ответственности по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ. Постановление было вынесено 10 декабря 2019 года. Последний авансовый платёж общество совершило 25 ноября 2016 года.
Спор о сроке давности
Позиция налогового органа: Срок давности нужно исчислять с учётом срока действия договора. Поскольку договор продолжал действовать, обязанность возврата возникла после его окончания. Инспекция считала, что срок давности не пропущен.
Позиция общества и судов: Суды трёх инстанций (первая, апелляционная и кассационная) признали такой подход ошибочным и отменили постановление.
Разъяснение Верховного Суда: логика исчисления срока давности
1. Обязанность возврата возникает из условий контракта. В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 19 Закона о валютном регулировании резидент обязан обеспечить возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезиденту за не ввезённые товары. Сроки возврата определяются контрактом.
2. Если срок возврата не установлен, но есть срок поставки. В данном случае контракт не содержал отдельного срока для возврата аванса, но устанавливал, что при непоставке товара в течение 175 дней продавец обязан вернуть деньги. Суды указали: именно этот срок (175 дней) является тем периодом, по истечении которого возникает обязанность возврата.
3. Момент окончания правонарушения. Правонарушение, предусмотренное ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ, заключается в неисполнении обязанности по возврату денежных средств. Оно считается оконченным на следующий день после истечения срока, установленного для возврата (или срока поставки, если срок возврата не выделен).
Таким образом, в данном случае: последний авансовый платёж — 25.11.2016; срок поставки — 175 дней после аванса; 175 дней отсчитываются с даты, следующей за днём платежа (ст. 191 ГК РФ); последний день поставки — 19.05.2017; обязанность возврата возникла 20.05.2017 (на следующий день после истечения срока поставки); двухгодичный срок давности начал течь с 20.05.2017 и истёк 20.05.2019; постановление налогового органа вынесено 10.12.2019 — за пределами срока давности. Производство подлежит прекращению.
Итог
Если во внешнеторговом контракте не установлен срок возврата денежных средств, уплаченных нерезиденту за не ввезённый товар, при решении вопроса о сроке возврата этих денежных средств следует исходить из установленного срока поставки товара, а не срока действия договора.
Срок давности привлечения к ответственности начинает течь по окончании срока поставки товара, а не с момента истечения срока действия контракта или обнаружения правонарушения.