Срок заявления вычета НДС с аванса: правила, примеры и восстановление налога

Вычет НДС с аванса — один из самых частых вопросов у бухгалтеров при подготовке декларации. Ошибиться со сроком легко, но последствия могут быть серьезными: налоговая откажет в вычете, и вернуть его будет уже нельзя. В этой статье разберем, в каком квартале можно заявить вычет, что делать при расхождении периодов перечисления аванса и получения счета-фактуры, а также как правильно восстановить НДС после отгрузки.

В какой срок покупатель может заявить вычет НДС с аванса

Вычет НДС с аванса (при наличии права на такой вычет) можно заявить исключительно в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета. Перенести вычет на более поздние кварталы нельзя. Это прямое указание Минфина России (Письмо от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Что это значит на практике? Если вы перечислили аванс, но счет-фактуру от поставщика еще не получили или не выполнили иные условия (например, не встали на учет по договору), вычет заявлять рано. Как только все условия соблюдены — вычет нужно заявить в том же квартале. Пропустили срок — право на вычет утрачено.

В каком периоде можно заявить вычет, если аванс перечислен в одном квартале, а счет-фактура получен в другом

Ситуация: аванс перечислен в одном квартале, а счет-фактура от поставщика пришла в следующем. В каком периоде принимать вычет?

Ответ однозначный: вычет заявляется в том квартале, когда получен счет-фактура. Даже если аванс ушел раньше, право на вычет возникает только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры от продавца (Письма Минфина России от 30.12.2020 № 03-07-11/116098, от 16.04.2019 № 03-07-09/27004, от 24.03.2017 № 03-07-09/17203).

Как восстановить НДС с аванса

После того как продавец отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги, передал имущественные права), покупатель получает право заявить «входной» НДС со всей стоимости отгрузки к вычету. Одновременно с этим он обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, см. также Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О).

Особенности для УСН

Если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН, то «входной» налог, в том числе исчисленный продавцом с перечисленного аванса, вы к вычету не принимаете. Это следует из п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, а также п. 8, пп. 2 п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026. Соответственно, и восстанавливать НДС с аванса вам не придется.

Если же на УСН вы платите НДС по общеустановленным ставкам, то принятый к вычету НДС с перечисленного аванса восстанавливаете в общем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда восстанавливать НДС с аванса

По общему правилу восстановление производится в том периоде, в котором выполнены условия для принятия к вычету НДС по отгрузке, а именно: приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет (Информация ФНС России, Письма ФНС России от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@, Минфина России от 29.03.2024 № 03-07-11/28373, от 29.02.2024 № 03-07-11/18515).

Важные нюансы

Если необходимые документы получены в периоде, следующем за кварталом отгрузки и принятия товаров к учету, но до установленной даты подачи декларации за соответствующий период, восстановить НДС с аванса нужно все равно в периоде отгрузки (Письма Минфина России от 11.03.2022 № 03-07-11/19140, от 10.01.2022 № 03-07-11/15, от 03.11.2020 № 03-07-11/95915, п. 3 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ за IV квартал 2018 года).
Даже если документы получены от поставщика после представления декларации по НДС, налог с аванса все равно нужно восстановить в периоде отгрузки и принятия на учет товаров покупателем. Если эти периоды не совпадают, то покупатель может восстановить НДС в периоде принятия на учет (Информация ФНС России).