Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Статус физического лица как налогового резидента РФ
Статус физического лица как налогового резидента РФ имеет существенное значение для определения размера налоговых обязательств, т.к. налоговые ставки достаточно сильно различаются. Кроме того, нерезиденты не вправе пользоваться некоторыми налоговыми льготами, так нерезиденты не освобождаются от налога на доходы при продаже недвижимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет (пункта17.1 статьи 217 НК РФ). Законодательство о налогах и сборах содержит положения, которые позволяют определить налоговый статус физического лица с целью определения налоговой ставки, в соответствии с которой происходит обложения налогом доходов физических лиц. Налогоплательщик – физическое лицо может быть либо резидентом РФ, либо нерезидентом РФ в целях налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
«Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в п. 3 ст. 207 Кодекса) в Кодексе не используется. Если с учетом вышеприведенных положений ст. 207 Кодекса физическое лицо не являлось налоговым резидентом Российской Федерации, то оно также не рассматривается в качестве резидента» - письмо Минфина России от 18.12.2012 N 03-04-06/4-353.
По общему правилу все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются налогом на доходы физических лиц по более высокой налоговой ставке – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год, устанавливается по итогам налогового периода. Если физическое лицо приобретает налоговый статус резидента РФ, который в налоговом периоде более не изменится, налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов физического лица от источников в РФ, исходя из налоговой ставки 13 процентов. Указанный перерасчет производится в отношении доходов, полученных с начала налогового периода. При этом в случае, если налогоплательщик продолжает работать на территории Российской Федерации по окончании налогового периода, его налоговый статус не меняется.
(Письмо Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-05/15215).
В п.3 ст.207 НК РФ установлено, что независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Специального порядка определения налогового статуса лиц, не поименованных в п. 3 ст. 207 Кодекса, Кодексом не предусмотрено. Налоговый статус таких лиц зависит исключительно от времени их нахождения на территории Российской Федерации и определяется в соответствии с п. 2 ст. 207 Кодекса.(Письмо ФНС РФ от 24.10.2011 N ЕД-4-3/17593@)
Как видно, по общему правилу, по мнению финансовых и налоговых органов для определения налогового статуса физического лица имеет значение только время фактического нахождения налогоплательщика на территории РФ, никакие иные обстоятельства не имеют юридического значения. Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может меняться. В этой ситуации сумма НДФЛ, в частности, удержанная с работника, подлежит корректировке. Так, если на дату выплаты дохода физическое лицо не являлось налоговым резидентом, но в течение налогового периода его налоговый статус изменился, НДФЛ, удержанный ранее по ставке 30%, подлежит пересчету по ставке 13%.