Учет расходов на доли при переходе с УСН на ОСНО

Верховный Суд РФ разрешил учитывать расходы на покупку долей, понесенные на УСН, при расчете налога на прибыль после перехода на ОСНО. Обзор позиции ВС по делу № 308-ЭС22-21205 и практические выводы.

Один из сложных вопросов при переходе с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) — учет расходов, понесенных в «упрощенный» период, для целей расчета налога на прибыль. Особенно остро стоит проблема с расходами на приобретение долей в других компаниях. Можно ли их учесть при продаже этих долей уже на ОСНО? Верховный Суд РФ дал однозначный положительный ответ в Определении от 31.01.2023 № 308-ЭС22-21205, поддержав фундаментальный принцип соотнесения доходов и расходов.

Суть спора: почему налоговая инспекция отказывала в вычете? Компания, ранее применявшая УСН, приобрела доли в уставном капитале дочернего общества. После перехода на ОСНО она продала эти доли и включила выручку в налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль. Естественно, для корректного расчета финансового результата компания захотела уменьшить этот доход на расходы по первоначальному приобретению долей.

Налоговая инспекция отказала в вычете этих расходов, аргументируя это тем, что они были понесены в период применения УСН, а значит, не могут учитываться при расчете налога на прибыль. Такой отказ приводил к искусственному завышению налоговой базы: налогом облагалась не реальная прибыль (разница между ценой продажи и покупки), а практически вся сумма выручки.

Позиция Верховного Суда РФ: ключевые аргументы Верховный Суд встал на сторону налогоплательщика, последовательно изложив логику, основанную на Налоговом кодексе и принципах справедливого налогообложения:

1. Принцип определения налоговой базы: База по налогу на прибыль законно определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). Этот подход в полной мере применяется и к операциям с инвестициями (акциями, долями).
2. Право на вычет возникает при получении дохода: Налогоплательщик вправе учесть расходы в том периоде, когда включает в доходы сумму от продажи этих долей. Период самого приобретения (УСН или ОСНО) не имеет значения, если законом прямо не установлено ограничение.
3. Отсутствие прямого запрета в законе: Статьи 270 и 346.25 НК РФ не содержат норм, которые запрещали бы учитывать «упрощенные» расходы на приобретение долей для целей налога на прибыль после перехода на ОСНО.
4. Принцип соотносимости доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ): Это центральный аргумент. Суд напомнил, что если при переходе с УСН на ОСНО налогоплательщик обязан включить в доход «дебиторку» (неоплаченную выручку), то он вправе учесть и связанные с этой выручкой расходы. По аналогии, доход от продажи долей, облагаемый на ОСНО, может быть уменьшен на прямые расходы по их приобретению.
5. Согласованность с правовой позицией Президиума ВС РФ: Суд сослался на п. 15 Обзора практики от 04.07.2018, подтверждающего общие подходы к учету доходов и расходов при смене режимов.

Практические выводы для бизнеса и бухгалтерии Решение ВС РФ имеет важное прецедентное значение и позволяет компаниям:

• Корректно рассчитывать реальную прибыль от продажи активов (долей, акций), приобретенных на УСН, после перехода на ОСНО.
• Смело заявлять к вычету расходы на приобретение, соотнося их с доходом от последующей продажи, даже если между покупкой и продажей сменился налоговый режим.
• Оспаривать решения налоговых органов, которые безосновательно отказывают в учете таких расходов, нарушая принцип экономической обоснованности и запрета на произвольное налогообложение. Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2023 № 308-ЭС22-21205 укрепляет принцип справедливого налогообложения, основанного на реальном финансовом результате. Оно защищает налогоплательщиков от двойного налогообложения и подтверждает, что расходы должны учитываться там, где возникает связанный с ними доход. При возникновении аналогичных споров с ИФНС данная позиция Верховного Суда является мощным аргументом в пользу компании.