Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Уплата налогов
Обязательства по уплате налогов возникают не сами по себе. Налоговая обязанность возникает в случаях установленных законом, данный вывод вытекает из того, что каждый обязан платить законно установленные налоги. Как видно, налог может быть установлен только законом, причем, каждый налог должен иметь экономическое обоснование, т.е. не допускается вводить новые налоги без надлежащего экономического обоснования.
Надлежащее исполнение налоговой обязанности исключает риск привлечения к налоговой ответственности или к уголовной ответственности за неуплату налогов. Исчисление и уплата налогов – обязанность каждого налогоплательщика. Обязанность по уплате налога тесно связана с наличием объекта обложения налогом, отсутствие объекта обложения означает отсутствие обязанность по уплате налога. Налогом облагается экономическая выгода. Споры о наличии объекта обложения при определении налоговой обязанности – обычное явление. Объект налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), а также имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Доход определяется через экономическую выгоду. В соответствии с налоговым законодательством доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами налог на доходы и налог на прибыль. Это означает, что отсутствие экономической выгоды означает отсутствие обязанности по уплате налога.
Например, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Каждый налог имеет свой объект обложения. Между тем, как правило, реализация товаров (работ, услуг) повлечет возникновение обязанностей как по уплате НДС, так и по уплате налога на прибыль организаций. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2011 г. N 15726/10 указано, что момент, с которым НК РФ связывает возникновение объекта налогообложения при исчислении налога на прибыль и НДС, определяется как нормами общей части НК РФ - ст. 39, так и положениями глав 21 и 25 НК РФ, из содержания которых следует, что в отношении реализации объектов недвижимого имущества таким моментом при определении налогоплательщиком дохода (налоговой базы) признается передача права собственности на объекты.
От объекта обложения нужно отличать предмет налогообложения. Предмет обложения – конкретная величина, сумма дохода. Обязанность по уплате налога возникает с момента возникновения установленных налоговым законом обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. С момента возникновения налоговой обязанности возникают налоговые правоотношения между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченных органов. В рамках данных правоотношений стороны имеют взаимные права и обязанности. В частности, налоговые органы получают права и обязаны требовать исполнения налогового обязательства, с другой стороны налогоплательщик вправе требовать соблюдения законности в процессе взыскания налоговой недоимки и обязан уплатить законные налоги.
Налоговые органы обязаны соблюдать права налогоплательщиков в процессе принудительного взыскания налогов. Взыскание налога происходит по правилам налогового законодательства, нарушение которых может сделать невозможным взыскание налога. Установленные законом правила налоговой процедуры взыскания недоимки не могут игнорироваться налоговыми органами при осуществлении действий по принудительному взысканию налогов.
Налоговые адвокаты Москва. Налоговые юристы