Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Устранение двойного налогообложения

Международное налоговое право представляет собой  совокупность норм права, содержащихся в международных налоговых соглашениях, направленных на урегулирование налоговых отношений с иностранным элементом (трансграничные налоговые отношения). Налоговые отношения, как известно, являются властными отношениями, соответственно, и международным налоговым отношениям присущ принцип императивности в правовом регулировании, но отличие состоит в присутствии и договорного начала в правом регулировании. Правила определения международных налоговых обязательств устанавливаются посредством заключения соглашений между равными субъектами международного права – суверенными государствами.

В настоящее время приобретает особое значение институт запрета злоупотребления использования статуса иностранного налогоплательщика  в целях обхода национального законодательства о налогах и сборах. Данные проблемы порождаются различием в правилах налогообложения в разных национальных юрисдикциях.

Совокупность норм национального налогового законодательства, посвященных трансфертному ценообразованию, недостаточной (тонкой) капитализации, контролируемых организациях, ограничения использования оффшорных юрисдикций, и другие  подобные правила, закрепленные в национальном налоговом законодательстве России,  направлены на устранение злоупотребления правом в сфере налогообложения.

Недопустимость обхода налогового законодательства  в целях приобретения необоснованной налоговой выгоды и, как следствие, в целях уклонения от налогообложения, имеет место и в сфере международных налоговых отношений.

Устранение двойного налогообложения осуществляется путем отказа от обложения налогом в национальной юрисдикции дохода, на который уже был насчислен налог государством источника получения дохода за тот же налоговый период. В рамках реализации устранения двойного налогообложения практикуется либо полное освобождение от налогообложения,  либо зачет (вычет) уплаченных налогов. В НК РФ устанавливаются правила  устранения двойного налогообложения в отношении конкретных налогов, в частности, при обложении налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц, налогом на имущество организаций.

В соответствии с положениями ст.311 НК РФ суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Согласно ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации, такой зачет возможен в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. Согласно ст. 232 НК РФ налог, уплаченный физическим лицом - резидентом Российской Федерации с дохода, полученного за пределами РФ, не подлежит зачету при уплате налога в России, если иное не установлено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Некоторые особенности возникают при исчислении доходов контролируемой иностранной компании. Согласно п. 3 ст. 232 НК РФ при исчислении суммы налога в отношении доходов контролируемой иностранной компании применяется порядок зачета суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, предусмотренный п. 11 ст. 309.1 НК РФ.

Согласно ст.386.1 НК РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого иностранного государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении этого имущества.

Данные правила действуют, при отсутствии международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций, имеющих имущество на территории иностранного государства.

Анализ соглашений об избежании двойного налогообложения, в которых участвует Россия, показывает, что в целях устранения двойного налогообложения применяются следующие способы: полное освобождение; неполное освобождение или вычет налогов; зачет налогов.