В каком налоговом периоде следует учитывать «входной» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА)

Минфин России в письме от 22.04.2026 № 03-07-05/33668 разъяснил банкам, применяющим особый порядок исчисления НДС, в каком налоговом периоде следует учитывать «входной» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) в расходах по налогу на прибыль.

Ведомство подтвердило, что сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в состав прочих расходов единовременно в полном объеме после ее фактической оплаты. При этом моменты получения имущества и ввода его в эксплуатацию для налогового учета этих сумм значения не имеют.

Письмо подготовлено в ответ на частный запрос банка. Суть вопроса заключалась в следующем: банк оплачивает и получает основное средство/нематериальный актив в одном налоговом периоде, а вводит его в эксплуатацию в следующем. В каком периоде следует учесть уплаченный НДС в расходах по налогу на прибыль?

Ответ Минфина однозначен: в периоде фактической оплаты.

Разъяснение основано на нормах пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ, который предоставляет банкам право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам.

Минфин обращает внимание на следующие ключевые моменты:

1. Кассовый метод для НДС и оплата как момент признания расхода

Банки, применяющие данный особый порядок:

Уплачивают НДС в бюджет по облагаемым операциям по мере получения оплаты.
Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы по налогу на прибыль также после их фактической оплаты.

Моменты получения имущества и ввода в эксплуатацию для целей признания расхода в виде уплаченного НДС не имеют значения.

2. Единовременное признание в составе прочих расходов

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются:

единовременно (а не через амортизацию);
в полном объеме;
при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

3. Обязательное условие - соответствие критериям статьи 252 НК РФ

Признание расхода в виде уплаченного НДС возможно при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, то есть при наличии:

экономической обоснованности затрат;
документального подтверждения;
направленности на получение дохода.

Ключевые выводы для банков

Таким образом, Минфин России в письме от 22.04.2026 № 03-07-05/33668 подтвердил следующий порядок учета «входного» НДС по ОС и НМА для банков на спецпорядке:

Момент признания расхода - налоговый период, в котором произведена фактическая оплата поставщику.
Момент получения имущества и момент ввода в эксплуатацию не влияют на период признания расхода.
Способ признания - единовременно в полном объеме в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Условие признания - соответствие затрат критериям статьи 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода).