Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Властный характер налоговых отношений

Налогоплательщики не всегда разделяют взгляды налоговых органов о своих налоговых обязательствах, что и влечет возникновение налоговых споров по размеру, срокам уплаты налогов и иным, связанным с налогообложением вопросам.

В силу подп.3 п.1 ст.111 НК РФ исполнение рекомендаций финансовых (налоговых) органов в процессе формирования налогоплательщиком своих налоговых обязательств исключает привлечение к налоговой ответственности в случае, если рекомендации оказались не соответствующими положениям налогового законодательства.

Освобождение налогоплательщика от ответственности по причине исполнения рекомендаций финансового (налогового) ведомства не освобождает его от обязанности уплатить суммы налоговой недоимки и пеней.

В данной ситуации отсутствует вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, вина является необходимым элементом состава налогового правонарушения, поэтому отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности (подп.2 п.1 ст.109 НК РФ).

Предметом регулирования налогового законодательства в силу п.1 ст.2 НК РФ являются властные отношения, возникающие в налоговой сфере субъектами которых являются налогоплательщики и налоговые органы:

  • по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов 
  • возникающие в процессе осуществления налогового контроля, 
  • возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц
  • возникающие  в процессе привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности 

Налогоплательщик в целях исполнения своих налоговых обязанностей и в целях реализации предоставленных ему прав вступает с государством в налоговые отношения. Налоговые отношения – это всегда властные отношения, что следует из п.1 ст.2 НК РФ. 

Властность исключает равенство между субъектами налоговых отношений, соответственно, налогоплательщики находятся в подчиненном положении по отношению к налоговым органам, т.к. власть всегда предполагает наличие подвластного, т.е. подчиненного субъекта, который обязан исполнять указания властного субъекта.

Властный характер налоговых отношений проявляется, в частности, в праве налоговых органов осуществлять мероприятия налогового контроля (налоговые проверки и иные мероприятия), назначение и проведение которых не требует согласия налогоплательщика.  Властность также проявляется в праве налоговых органов взыскивать в принудительном порядке задолженность по налогам и сборам, привлекать налогоплательщика к ответственности.

Анализ норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что налоговые органы имеют значительные властные полномочия, позволяющие существенным образом ограничивать права налогоплательщиков. Налоговые органы, как показывает анализ судебно-арбитражной практики,  не всегда используют свои права в соответствии с законом, что подавляет экономическое развитие.

Властность налоговых отношений не означает, что налогоплательщик выступает бесправным субъектом налоговых отношений, который обязан в безапелляционном порядке исполнять указания налогового органа. Налогоплательщики имеют ряд гарантированных прав, закрепленных в налоговом законодательстве (ст.21 НК РФ), которые должны соблюдаться при реализации налоговыми органами своих властных полномочий.

Понятие налогоплательщика определяется в ст.19 НК РФ. Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, в случаях, предусмотренных НК РФ,  иностранные структуры без образования юридического лица также могут признаваться налогоплательщиками. Данные лица приобретают статус налогоплательщика на территории РФ при условии, что на них законом возлагается обязанность по уплате налога.