Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Вопросы налогового статуса физического лица
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- налоговыми резидентами от источников в РФ и (или) за пределами РФ;
- не являющимися налоговыми резидентами, - от источников в РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Применительно к положениям пункта 2 статьи 207 НК РФ при определении 12-месячного периода фактического нахождения физического лица в Российской Федерации не имеет правового значения то обстоятельство, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет.
В силу данной нормы Кодекса необходимо, чтобы эти 12 месяцев шли последовательно друг за другом.
Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. Такая же правовая позиция изложена и в разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ) от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170, которыми в силу статьи 32 НК РФ должны руководствоваться налоговые органы.
Перечень доходов, полученных от источников в РФ, приведен в пункте 1 статьи 208 НК РФ.
В него входят, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ и другие виды доходов.
По общему правилу на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ организации обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении доходов, которые были выплачены данным предприятием, выступая в качестве налоговых агентов.
В случае если на предприятии работает иностранный гражданин, он может быть как резидентом, так и не резидентом, но если он получает зарплату или в его пользу производятся какие-либо выплаты, то это значит, что он получает доходы от источников в РФ, то есть необходимо удержать НДФЛ.
Согласно ст. 209 НК РФ доход физического лица (в том числе, заработная плата работника), признается объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Ст. 231 НК РФ предусматривает возможность возврата налоговым агентом излишне удержанных из дохода налогоплательщика сумм налога по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
В силу ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Согласно действующему пункту 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Таким образом, законодателем предусмотрен специальный порядок возврата сумм налога в связи с перерасчетом налога с доходов физического лица после приобретения им статуса налогового резидента РФ. Возврат налога производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Поэтому нужно обращаться с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту учета, поскольку в силу п. 7 п. 1 ст. 32, ст. 78 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику излишне удержанных налогов.