Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Вычеты по НДС в более позднем налоговом периоде
Если будет установлено, что по оказанным контрагентом услугам, которые не подлежат налогообложению НДС, налогоплательщик оплатил по выставленным счетам-фактурам выделенный отдельной строкой НДС. А также доказан факт реальности хозяйственных операций, то выполнены все условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения права на налоговый вычет.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам на основании статьи 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налоговые последствия в виде отнесения сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль и применение налоговых вычетов по НДС правомерны при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль первичной документацией, свидетельствующей о факте совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).
В пунктах 1 и 4 Постановления N 53 разъяснено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Реальность хозяйственных операций может быть провергнута налоговой инспекцией, в частности, на основе доказательств, свидетельствующих о согласованности действий налогоплательщика со своим контрагентом и направленных на получение незаконной налоговой выгоды.
Право на вычет НДС возникает с момента получения от контрагентов счетов-фактур. Нормы статей 171, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, а именно в котором от поставщика получен счет-фактура.
НК РФ не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации товара (работ, услуг), и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих 3-летний срок с момента окончания соответствующего налогового периода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации под соответствующим налоговым периодом следует понимать период, в котором у налогоплательщика возникло право на возмещение налога (применение налогового вычета).
В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации право на применение налоговых вычетов и возмещение НДС связано с наличием у налогоплательщика счета-фактуры.
Поэтому, если реальность операций и сумма заявленных налоговых вычетов налоговой инспекцией не оспаривается, претензий к счетам-фактурам у налогового органа не, то применение вычетов в более позднем налоговом периоде не приводит к возникновению недоимки по НДС.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.09.2014 N Ф05-9990/14