Выплата зарплаты нерезиденту через зарубежный филиал — валютные ограничения не действуют
При ведении бизнеса за рубежом российские компании часто сталкиваются с претензиями налоговых органов, которые пытаются применить нормы российского валютного законодательства к операциям, полностью совершённым за пределами РФ. Особенно остро этот вопрос стоит при выплате заработной платы иностранным сотрудникам через зарубежные филиалы и местные банки.
Если операция совершена за границей с использованием иностранного банка, ограничения, установленные ст. 14 Закона о валютном регулировании, не применяются.
Суть дела: выплата зарплаты через эквадорский банк
АО «ТЯЖМАШ» имеет филиал в Республике Эквадор. 13 мая 2016 года сотруднице филиала — гражданке Эквадора — по чеку с расчётного счёта филиала в местном банке BANCO PICHINCHA С.А. была выплачена сумма в размере 4 000 долларов США. Позднее, 19 мая 2018 года, сотрудница со своего счёта оплатила налог за регистрацию транспортного средства на сумму 3 734,29 долларов США.
Налоговый орган усмотрел в этих действиях нарушение валютного законодательства, а именно — осуществление валютной операции с нерезидентом минуя счёт в уполномоченном банке (ст. 14 Закона № 173-ФЗ), и привлёк общество к ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Позиция судов: событие правонарушения отсутствует
Суд первой инстанции, а затем апелляционный и кассационный суды, признали постановление налогового органа незаконным и отменили его.
1. Операция совершена за пределами РФ. Суды установили, что выплата производилась сотруднице филиала в Эквадоре через счёт в эквадорском банке. Сама операция (выдача чека, зачисление средств на счёт работника) полностью осуществлялась на территории иностранного государства.
2. Статья 14 Закона № 173-ФЗ не регулирует такие операции. Часть 2 статьи 14 Закона о валютном регулировании устанавливает требование о проведении валютных операций между резидентами и нерезидентами через счета в уполномоченных банках в Российской Федерации. Она не распространяется на операции, совершаемые за границей с использованием иностранных банков.
3. Действует общий принцип: без ограничений. В соответствии со статьёй 6 Закона № 173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением прямо предусмотренных законом случаев. К таким исключениям данная операция не относится.
4. Если порядок не установлен — ограничений нет. Согласно абзацу второму части 2 статьи 5 Закона № 173-ФЗ, если порядок осуществления валютных операций не установлен органами валютного регулирования, они проводятся без ограничений. Никакого специального порядка для выплаты зарплаты сотруднику филиала через иностранный банк закон не устанавливает.
Ключевой вывод суда
Нормы Закона о валютном регулировании не содержат каких-либо ограничений на валютные операции между юридическим лицом-резидентом и нерезидентами за пределами территории Российской Федерации. Доводы налогового органа основаны на неправильном толковании части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, которая регулирует расчёты внутри России, а не за рубежом.
Что это значит для бизнеса?
- Зарубежные филиалы — особая зона. Операции, совершаемые через зарубежные филиалы с использованием местных банков, подчиняются законодательству страны нахождения, а не российским валютным ограничениям. Выплата зарплаты, арендные платежи, расчёты с местными контрагентами — всё это не требует открытия счетов в российских уполномоченных банках.
- Применимое право. Российское валютное регулирование (ст. 14) касается только операций, совершаемых на территории РФ или связанных с использованием счетов в российских банках. Если деньги не пересекают границу и не зачисляются на российские счета, ограничения не действуют.
- Риски формального подхода. Налоговые органы иногда пытаются расширительно толковать нормы, считая любую выплату резидентом нерезиденту подлежащей контролю. Данное решение чётко ограничивает сферу действия ст. 14.