Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Взыскание налога за счет денежных средств
Налоговые органы вправе взыскивать налоговые долги, в том числе штрафы, во внесудебном порядке независимо от размера суммы в порядке, установленном ст.46, 47 НК РФ. Судебная процедура взыскания налогов (пени), сборов, штрафов применяется в случаях, специально установленных законом.
Началом процедуры принудительного взыскания налога является направление налогоплательщику требования об уплате, налога (пени), сбора, штрафа. Требование направляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Начало порядка принудительного взыскания недоимки по налогам и пеням непосредственно связано с направлением налогоплательщику требования об уплате налога (пеней), сбора, штрафа.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Неисполнение требования в установленный срок предоставляет налоговому органу право взыскать налог в бесспорном порядке. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика. Таким образом, только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств
Требование об уплате налога является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога. Требование об уплате налога является самостоятельным ненормативным актом налоговой службы, которое может быть признано недействительным в судебном порядке по иску налогоплательщика.
Согласно п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 если суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь ст. 76 АПК РФ, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный п. 3 ст. 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.
В ст.69 НК РФ установлены сроки направления требования, но пропуск срока направления требования не влечет недействительности налогового требования. Между тем, пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления сроков на принудительное взыскание налога.
Налоговый орган вправе не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования принять решение о бесспорном взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках – п.3 ст.46 НК РФ.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - в течение шести дней после вынесения указанного решения – ч.2 п.3 ст.46 НК РФ. Решение о взыскании налога, принятое по истечении установленного срока, является недействительным и исполнению не подлежит. НК РФ лишает юридической силы решение налогового органа о бесспорном взыскании налога в случае пропуска законного срока для вынесения решения. Возможность восстановления данного срока закон не предусматривает.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах с валютных расчетных счетов налогоплательщика. Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора – п.5 ст.46 НК РФ. Как видно, взыскание недоимки по налогам и сборам с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке законом не предусмотрено. В соответствии со ст. 239 Бюджетного кодекса РФ обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта. Решение о бесспорном взыскании налога может быть обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке. Суд вправе приостановить действие обжалуемого акта налогового органа по ходатайству налогоплательщика до разрешения спора.