Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика выступает дополнительным способом бесспорного взыскания налога. Основным способом взыскания налоговой недоимки является взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, размещенных на счетах.

 Обращение взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика является крайней мерой и принудительное исполнение обязанности по уплате налога должно применяться последовательно: в первую очередь производится взыскание за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах налогоплательщика, а затем - обращение взыскания на иное имущество.

При этом взыскание сумм налогов и пеней за счет иного имущества налогоплательщика возможно только при отсутствии достаточных денежных средств для погашения такой задолженности.

В п.7 ст.46 НК РФ установлены два самостоятельных основания для возможности обращения налоговым органом к процедуре взыскания налога за счет имущества организации: при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации, либо его электронных денежных средств; при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента), либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств. НК РФ содержит дополнительные условия взыскания налога на прибыль за счет имущества в отношении консолидированной группы налогоплательщиков и при обращении взыскания на имущество участников договора инвестиционного товарищества. Налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников группы при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах. Обращение взыскания на имущество участников договора инвестиционного товарищества допускается только в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, управляющих товарищей и товарищей – п.7.1 ст.46 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, выраженной в определении от 04.06.2009г № 1032-О-О: «Обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке».

Налоговый орган до обращения взыскания на имущество всегда обязан сначала принять решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика. Если же денежных средств недостаточно, то налоговый орган вправе вынести два решения о принудительном исполнении обязанности по уплате налога. Сначала решение об обращении взыскания на денежные средства, имеющиеся на счетах в банках, затем  решение об обращении взыскания на иное имущество в части задолженности, на уплату которой денежных средств в банке оказалось недостаточно.

По этому поводу имеется позиция ВАС РФ от 29 ноября 2011 г. N 7551/11: «…вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, является несоблюдением установленного Кодексом порядка бесспорного взыскания обязательных платежей. До взыскания налогов за счет иного имущества налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную статьей 46 Кодекса, после чего вправе перейти к изъятию и реализации имущества налогоплательщика. Статьи 45 - 47 Кодекса не предусматривают возможности принятия решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет средств на банковских счетах».

Законность решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика зависит от правомерности всех предшествующих действий налоговой службы по принудительному взысканию налога.