Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Взыскание налоговой недоимки
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в установленном законом порядке – п.2 ст.45 НК РФ. В налоговом законодательстве установлена процедура принудительного взыскания налога (пени), сбора, штрафа в целях исполнения налоговой обязанности.
Налоговые органы вправе взыскивать налоговые долги, в том числе штрафы, во внесудебном порядке независимо от размера суммы в порядке, установленном ст.46, 47 НК РФ Судебная процедура взыскания налогов (пени), сборов, штрафов применяется в случаях, специально установленных законом. В п. 2 ст. 45 и п. 3 ст. 46 НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании налога.
Согласно подп.2 п.2 ст.45 НК РФ взыскание налоговой недоимки, числящейся более трех месяцев, происходит исключительно в судебном порядке с основного общества по налоговым долгам дочернего общества в случае, если на счета материнской компании поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) дочерней компании и наоборот. Налоговые органы определяют размер и время образования налоговой недоимки (задолженности по налогам, пеням, штрафам) по сведениям, содержащимся в карточках лицевых счетов налогоплательщиков. В случае наличия расхождений о размере налоговой задолженности, необходимо провести сверку платежей в бюджет, если в результате сверки не подтвердится, что налогоплательщик имеет трехмесячную непогашенную задолженность по налогам, то взыскание долга с основного общества по долгам дочернего и наоборот будет невозможно. При предъявлении требований о взыскании налога с материнской (дочерней) компании налоговый орган обязан доказать в суде наличие взаимоотношений между обществами по принципу основное – дочернее, в противном случае в иске будет отказано.
«…необходимо иметь в виду, что взаимоотношения двух хозяйственных обществ могут рассматриваться как взаимоотношения основного и дочернего общества, в том числе и применительно к отдельной конкретной сделке, в случаях, когда основное общество (товарищество) имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, либо давать обязательные для него указания». (Постановление Пленума ВС РФ №6 и Пленума ВАС РФ №8 от 01.07.1996г.)
Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ, п. 2 ст. 6 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 2 ст. 6 закона «Об акционерных обществах» хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Преобладающее участие в уставном капитале должно определяться с учетом правила, изложенного в п.1 ст.106 ГК РФ, где указано, что хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. В соответствии с п.2 ст.105 ГК РФ дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. Вместе с тем, основное общество, которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах – п.1 ст.45 НК РФ. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.