Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Взыскание недоимки с другого налогоплательщика
Правило, установленное в подп.2 п.2 ст.45 НК РФ, согласно которому налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика исполнения налоговой обязанности, возникшей у другого налогоплательщика, является исключительным случаем.
При рассмотрении заявления налоговой инспекции о взыскании налога на основании подп.2 п.2 ст.45 НК РФ суд должен установить наличие оснований для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности с основного (дочернего) общества и обоснованность требований инспекции.
Нужно учитывать, что обращение к судебной процедуре взыскания налога с материнской (дочерней) компании возможно лишь при условии, что налоговым органом не утрачена возможность взыскания налоговой недоимки.
Обращение к способу взыскания, установленному в подп.2 п.2 ст.45 НК РРФ возможно, если право на взыскание налога с дочернего (основного) общества является действующим, но не может быть реализовано по причине отсутствия денежных средств и иного имущества, на которое можно обратить взыскание. тРеализация налоговыми органами данного права не поставлена законодателем в зависимость от соблюдения каких-либо условий. НК РФ не содержит норм, обязывающих налоговые органы при обращении в суд на основании подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ приостановить или прекратить процедуру взыскания недоимки в бесспорном порядке с налогоплательщика».
Это означает, что при обращении в суд с иском о взыскании налога на основании подп.2 п.2 ст.45 НК РФ налоговый орган не обязан прекращать взыскание налога в общем порядке по правилам ст.46,47 НК РФ с основного должника. Способ взыскания налога, установленный в подп.2 п.2 ст.45 НК РФ, представляет собой вариант налоговой субсидиарной ответственности основного общества по налоговым обязательствам дочернего общества и наоборот. Законодательство о налогах и сборах РФ, устанавливая такой способ взыскания налога, предусматривает дополнительную имущественную ответственность основного общества по налоговым обязательствам дочернего общества. Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 25 октября 2011 г. N 4872/11: «Норма, содержащаяся в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 Кодекса, относится к случаям, когда выручка от покупателей продукции дочернего общества поступает на счета основного общества в порядке каких-либо взаиморасчетов между ними, что имело место в рассматриваемом случае».
В подп.2 п.2 ст.45 НК РФ не установлены условия реализации налоговой инспекцией данного права, за исключением, одного правила – наличие недоимки, которая не числится более трех месяцев за должником. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 октября 2011 г. N 4872/11 сделаны важные выводы относительно условий применения подп.2 п.2 ст.45 НК РФ: положения подп.2 п. 2 ст. 45 НК РФ не применяются, если выручка, поступившая на счета основного общества за реализуемые товары (работы, услуги) дочернего общества, поступила до момента возникновения обязанности дочернего общества по уплате налога; взыскание налога на основании подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ за счет средств на счетах основного общества, имеющих иные источники, является неправомерным, налоговый орган не должен доказывать право собственности дочернего общества на денежные средства, поступившие на счета основного общества, достаточно лишь факта принадлежности поступивших денежных средств (выручки) основному обществу.
Взыскание налога в порядке, установленном в подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, не заменяет собой общий порядок взыскания, установленный ст. 46, 47 НК РФ, не является частью данного порядка, а представляет собой дополнительный способ взыскания налоговой недоимки.