Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Добросовестность налогоплательщика
Наличие нормы, закрепленной в п.7 ст.3 НК РФ, позволяет сделать вывод, что законодатель признает, что совокупность норм налогового законодательства может содержать в себе противоречия, это означает, что налоговое законодательство находится в развитии и требует совершенства. Устранение неясностей и противоречий в налоговом законодательстве осуществляется в том числе в рамках разрешения налоговых споров в судебном порядке.
Законодательство о налогах и сборах не содержит такого понятия, как добросовестность, однако, это понятие активно используется в судебной практике. В п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков.
Добросовестность налогоплательщика может быть опровергнута налоговым органом посредством предоставления совокупности доказательств. Налогоплательщики также защищены презумпцией невиновности в процессе привлечения к налоговой ответственности.
Что же есть добросовестность налогоплательщика?
Представляется, что концепция добросовестности налогоплательщика исходит из того, что налогоплательщики при исполнении своих налоговых обязательств и планировании хозяйственной деятельности не ставят своей целью создать видимость законности своей деятельности с целью нанести ущерб интересам бюджета.
«В случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов» - Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2019 N Ф05-5789/2019 по делу N А40-104443/2018.
«Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и во всяком случае не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат…» - Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.03.2019 N Ф05-1748/2019 по делу N А40-172750/2017.
Обществом был создан формальный документооборот; суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком к вычету (возмещению) из бюджета, возникли не в процессе обычной хозяйственной деятельности, а в отсутствие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами. Установлено, что первичные документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реального совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС.
При этом судами отмечено, что указанные контрагенты не могли выполнять обязательства по заключенным договорам в связи с отсутствием у организаций персонала, основных средства, производственных активов. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2019 N Ф05-1561/2019 по делу N А40-200656/2017).
В настоящее время добросовестность в налоговых отношениях не является препятствием для налоговых начислений, т.к. не имеет значения наличие доброй совести налогоплательщика в случае установления искажения фактов хозяйственной деятельности, допущенных контрагентом добросовестного налогоплательщика.
В силу ст.54.1 НК РФ не допускается искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
В силу этого, в настоящее время добросовестный налогоплательщик может понести неблагоприятные налоговые последствия ввиду неправильного учета контрагентами в бухгалтерском (налоговом) учете сведений о фактах хозяйственной деятельности.