Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы, специалист по налоговому законодательству. Выпускник МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Жалоба на решение налогового органа

Законодатель предоставил право налогоплательщикам (плательщикам сборов, налоговым агентам) обжаловать любые ненормативные акты налогового органа, действия (бездействия) должностных лиц, если они нарушают их права и законные интересы. 


Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, иные акты ненормативного характера налогового или иного уполномоченного в области налогов и сборов органа, действия (бездействия) их должностных лиц путем подачи искового заявления.


Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.
Подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган предупреждает вступление в силу решения налогового органа, принятого в порядке ст.101.1 НК РФ. Решения о привлечении к налоговой ответственности, принятые в порядке ст.101.4 НК РФ, не подлежат апелляционному обжалованию и вступают в силу с момента принятия, но могут быть также обжалованы путем подачи жалобы. Как видно, налоговое законодательство разделяет апелляционное обжалование (решение, не вступившее в силу) и обжалование решения налогового органа, вступившего в силу.


Подача апелляционной или жалобы на вступившее в силу решение – это  обязательный досудебный порядок обжалования решений налогового органа. Закон устанавливает два порядка обжалования – апелляционный и обжалование выступившего в силу решения налогового органа. Апелляционный порядок применяется в случаях специально установленных законом. Обязательная досудебная проверка решения налогового органа вышестоящим налоговым органом представляет собой обязательную процедуру.


    Апелляционная жалоба подается налоговый орган, принявший обжалуемое решение, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Закон предоставляет налогоплательщику 10 дней для подачи апелляционной жалобы. Срок начинает исчисляться с момента вручения решения налогового органа налогоплательщику. 


В случае изменения вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего налогового органа, именно последнее, с учетом внесенных изменений, будет являться юридическим актом, порождающим права и обязанности налогоплательщика и налогового органа.


После вынесения решения налоговый орган  не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.


В то же время, является допустимым внесение налоговым органом в решение изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика. Указанное правило распространяется и на решения вышестоящего налогового органа по жалобам на ненормативные акты, решения, действия и бездействия территориальных налоговых органов. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2016 N Ф05-11195/2016).
Вышестоящий налоговый орган вправе по результатам рассмотрения апелляционной жалобы установить нарушение инспекцией статьи 101 НК РФ при вынесении решения в части квалификации правонарушения, изменить, квалифицировав правонарушение по иной статье НК РФ.


В силу п. 3 ст. 140 НК РФ, разъяснений, содержащихся в п. 69 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" управление вправе после отмены решения нижестоящего налогового органа, принятого с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, рассмотреть их в порядке, установленном ст. 101 НК РФ, и вынести новое решение.