Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы, специалист по налоговому законодательству. Выпускник МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Возражение на акт налоговой проверки

Законодательство о налогах и сборах предусматривает составление акта налоговой проверки по результатам налоговой проверки. Акт налоговой проверки составляется сотрудниками налогового органа в обязательном порядке. Закон отводит два месяца для составления акта со дня составления справки о проведенной налоговой проверке. В рамках камеральной проверки акт налоговой проверки составляется лишь в случае выявления нарушений налогового законодательства в течение 10 дней после окончания срока проверки – ч.2 п.1 ст.100 НК РФ. 


Акт налоговой проверки может иметь приложения, которые также должны быть вручены проверяемому лицу вместе с актом, невручение приложений к акту считается грубым нарушением процедуры привлечения к налоговой ответственности


Акт налоговой проверки относится к материалам налоговой проверки, на основании которых руководитель налогового органа решает вопрос о наличии (отсутствии) состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.


Акт налоговой проверки не подлежит самостоятельному обжалованию. Вместе с тем, при обжаловании решения о привлечении к налоговой ответственности акт налоговой проверки подлежит оценке судом на предмет соответствия составленного акта установленным требованиям к его содержанию.
Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой или с выводами и предложениями проверяющих вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям – п.6 ст.100 НК РФ. 


Налоговое законодательство не устанавливает формальных требований к составлению возражений на акт налоговой проверки, значит, налогоплательщик вправе составить свои возражения в свободной форме. Возражения должны быть мотивированными и содержать аргументированную позицию налогоплательщика


Налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений по акту налоговой проверки. Подача возражений на акт налоговой проверки не может означать, что налогоплательщик обжалует акт налоговой проверки. Подача возражений – это представление налоговому органу позиции налогоплательщика. 
При составлении возражений на акт налоговой проверки (его отдельные части) налогоплательщик формирует свою правовую позицию по спорным моментам акта налоговой проверки. Право подать возражения на акт налоговой проверки (его отдельные положения) и обязанность налогового органа рассмотреть данные возражения выступает признаком состязательности налогового процесса. 


Акт налоговой проверки – это источник доказательств совершенного налогового правонарушения. Отсутствие в акте налоговой проверки совокупности доказательств, подтверждающих наличие признаков налогового правонарушения, сделает невозможным принятие законного решения о привлечении к налоговой ответственности.


По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения. В противном случае решение о привлечении к налоговой ответственности будет признано незаконным


Составление обоснованных возражений на акт налоговой проверки обеспечивает выражение позиции налогоплательщика по спорным вопросам налогообложения. Возражения на акт налоговой проверки – основа для составления  жалобы на решение налогового органа и для составления искового заявления в суд.

 

Налоговый адвокат