Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Критерии допустимости доказательств в налоговом споре
Налоговое законодательство не регламентирует правила оценки доказательств в налоговом споре, в отличие от процессуального законодательства. НК РФ также не определяет, что является доказательствами по делу о налоговом правонарушении. Оценку собранным по делу доказательствам дает руководитель (заместитель) налогового органа в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства - п.4 ст.101 НК РФ. Формируют доказательственную базу сотрудники налоговой службы, которые непосредственно проводят контрольные мероприятия, и выявляют нарушения налогового законодательства. Сбор доказательств по делу о налоговом правонарушении должен происходить в строгом соответствии с законом, в противном случае усилия налоговой службы могут остаться безрезультатными.
В деле о налоговом правонарушении не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ – данный принцип был закреплен в п.4 ст.101 НК РФ. В этой норме проявляется один из конституционных принципов – принцип допустимости доказательств. Согласно ч.2 ст.50 Конституции РФ доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не имеющими юридической силы. Провозглашенный в ст.50 Конституции РФ принцип означает запрет использования незаконно добытых доказательств в налоговом процессе. Рассматривая материалы налоговой проверки, руководитель налогового органа не должен учитывать такие доказательства при вынесении решения. В НК РФ не указаны критерии допустимости представленных доказательств, т.е. допустимость доказательств в налоговом споре – понятие оценочное, что порождает различные подходы судов к оценке допустимости доказательств по делу. При рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель налогового органа может сделать вывод, что собранных по делу доказательств недостаточно для принятия законного решения. В этом случае руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля – п.6 ст.101 НК РФ.
Дополнительные мероприятия налогового контроля направлены на сбор дополнительных доказательств по делу, но данные мероприятия не могут быть направлены на поиск доказательств, подтверждающие новые факты нарушений налогового законодательства, не отраженных в акте налоговой проверки. Доказательства по делу о налоговом правонарушении формируются в процессе проведения мероприятий налогового контроля. Согласно п.1 ст.82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль реализуется посредством проведения мероприятий налогового контроля, которые представляют собой следующие действия: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
В НК РФ специально не устанавливается перечень видов доказательств. Доказательствами по делу о налоговом правонарушении, в частности, являются: документы (копии), истребованные (изъятые) налоговым органом у налогоплательщика при проведении налоговой проверки – ст.93, 93.1, 94 НК РФ; материалы, полученные в результате инвентаризации имущества налогоплательщика, проведенной в рамках выездной налоговой проверки – п.13 ст.89 НК РФ; информация, полученная от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации – подп.2 п.8 ст.89 НК РФ; информация, полученная в результате перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке – подп.4 п.8 ст.89 НК РФ; протоколы, составленные сотрудниками налогового органа, по результатам проведенных мероприятий (например, осмотр помещений и территории, документов и предметов – 92 НК РФ); материалы фото- и киносъемки, видеозаписи, произведенной в рамках осмотра – п.4 ст.92 НК РФ; показания свидетелей, зафиксированные в порядке ст.90 НК РФ; объяснения налогоплательщика – п.1 ст.82 НК РФ; заключение эксперта – ст.95 НК РФ; пояснения специалиста – ст.96 НК РФ; иные сведения, полученные в установленном законом порядке – п.1 ст.82 НК РФ