Пантюшов Олег Викторович адвокат
Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы, специалист по налоговому законодательству. Выпускник МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.

Наличие объекта обложения - основание возникновения налоговой обязанности

Передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).

В случае же передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях такие операции подлежат налогообложению на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Вместе с тем, не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Поэтому, безвозмездная передача контрагентам товара (каталогов), является реализацией, с которой нужно  исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2017 N Ф05-7994/2017

Неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, то безвозмездная передача их арендодателю, как правильно указано судами, признается реализацией в целях главы 21 Налогового кодекса РФ и образует самостоятельный объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.06.2017 N Ф05-7407/2017

При выдаче займа реализации каких-либо товаров (работ, услуг) не происходит. Денежный заем является не освобожденной от налога на добавленную стоимость операцией, а представляет собой операцию, не являющуюся объектом налогообложения.

Таким образом, поскольку предоставление займов не является операцией по реализации, освобождаемой от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на выдачу займов не учитываются при расчете 5% лимита, при превышении которого у налогоплательщика возникает обязанность по ведению раздельного учета и принятия налога на добавленную стоимость к вычету в соответствующей части.

Порядок определения совокупных производственных расходов нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен, из чего следует, что заявитель вправе разработать самостоятельно методику расчета совокупных расходов, отразив ее в учетной политике. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.11.2016 N Ф05-17818/2016

Обязанность составить счет-фактуру является обязанностью налогоплательщика либо налогового агента, которыми ответчик не является. Арбитражный суд Самарской области, выступая в качестве участника договоров мены, не является получателем дохода в виде экономической выгоды, не обладает статусом налогоплательщика на прибыль (статья 246 Налогового кодекса Российской Федерации), и не является налоговым агентом. Следовательно, не имеет правовых оснований для составления и направления в адрес истца счета-фактуры по государственному контрактую. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.06.2015 N Ф05-5794/2015

Акты приема-передачи, в которых отсутствуют сведения о детальном характере услуг, все равно являются первичными учетными документами, подтверждающими произведенные расходы, в них имеется ссылка на договор, позволяющий идентифицировать услуги, поскольку их перечень определен нормативно, указан период времени, в котором они оказаны, приведена стоимость услуг, имеются подписи заказчика и исполнителя. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.04.2015 N Ф05-3015/2015