Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
О налоговом резидентстве при исчислении налогов
Если иное не предусмотрено ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Причем, гражданство физического лица на порядок определения резидентства в целях налогообложения не влияет.
Для определения статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. Данный период может начинаться в одном налоговом периоде и окончиться в другом. До истечения 183 дней нахождения в РФ доходы физического лица облагаются по ставкам для нерезидента НК РФ. Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода.
Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение НДФЛ полученных им за налоговый период доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года). Налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации.
Поэтому, такими документами могут быть любые документы, оформленные в соответствии с законодательством, позволяющие установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории РФ. Такими документами, например, могут являться справки с места работы, выданные на основании табеля учета рабочего времени, копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, свидетельства о регистрации по месту временного пребывания.
Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). Доходы, полученные нерезидентом от источников, за пределами РФ, налогообложению в России не подлежат. (Письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-03-06/1/49710).
По общим правилам налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением отдельных видов доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговый агент удерживает НДФЛ с налогового нерезидента по ставке 30% до того момента, пока он не сменил налоговый статус на резидента. Далее доходы, полученные налоговым резидентом, облагаются по ставке 13%. Началом срока фактического пребывания на территории РФ считается следующий день после календарной даты прибытия в РФ, а окончанием - дата отъезда (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
После приобретения физическим лицом статуса налогового резидента РФ, который уже не изменится до окончания календарного года, его доходы с начала налогового периода подлежат обложению по ставке 13%. НДФЛ.
Поэтому, раннее удержанный (уплаченный) налог по ставке 30%, подлежит зачету (возврату) при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.
Налоговый статус физического лица, а вместе с ним и порядок исчисления налога могут изменяться в течение налогового периода. В связи с этим по окончании налогового периода определяется налоговый статус в целом за налоговый период (календарный год) с перерасчетом в большую или меньшую сторону суммы уплаченного налога в зависимости от того, как изменился налоговый статус физического лица.
Наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента Российской Федерации определяется исходя из положений статьи 207 НК РФ по итогам налогового периода, в котором налогоплательщиком был получен доход. Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.