Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
О взыскании налоговой недоимки с руководителя
Организация обратилась с иском к своему руководителю о взыскании убытков, которые возникли в результате взыскания налоговой недоимки по результатам налоговой проверки.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суды, руководствуясь статьями 15, 53, 53.1, 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, исходили из того, что истец не доказал совокупность обстоятельств (противоправность действий ответчика, наличие неблагоприятных последствий для общества и причинно-следственной связи между действиями ответчиков и наступившими последствиями), при наличии которых у ответчика могла возникнуть обязанность возмещения убытков.
По результатам рассмотрения искового заявления с учетом совокупности представленных в дело доказательств и пояснений представителей сторон, суды пришли к выводу, что истец не представил бесспорных доказательств, подтверждающих факт недобросовестного и неразумного поведения ответчика. Суды правомерно исходили из того, что привлечение общества к налоговой ответственности не может являться достаточным основанием для привлечения к гражданско-правовой ответственности руководителя данного общества. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.05.2022 N Ф05-9922/2022 по делу N А41-24909/2020)
Согласно положениям статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Исходя из смысла данного понятия, по общему правилу, доначисление по результатам налоговой проверки налога, своевременно не уплаченного обществом, не влечет убытков для общества, поскольку правомерно начисленные налоги в любом случае подлежат уплате. Недоимка по своей правовой природе не относится к штрафным санкциям, а является суммой обязательного налогового платежа, просроченного к оплате, но подлежащего в любом случае оплате налогоплательщиком.
Судами установлено, что в материалах дела отсутствуют доказательства того, что несвоевременное исполнение обществом обязанностей по перечислению налогов и взносов являлось именно следствием неправомерных действий ответчика, действовавшего исключительно с целью причинения обществу ущерба.
Следует учитывать, что для установления оснований для взыскания убытков недостаточно установить лишь факт неисполнения налоговой обязанности. По смыслу закона, такие действия должны носить систематический характер, когда неуплата налогов вызвана незаконным умыслом исполнительного органа общества, направленным на уклонение от исполнения публичной обязанности с целью незаконного обогащения.
Доказательств наличия вышеуказанных обстоятельств, подтверждения умысла ответчика, направленного на систематическое уклонение общества от своевременного исполнения обязанностей по уплате налогов и иных платежей, истцом судам не представлено.
В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Тем самым уплата начисленных сумм налогов (недоимки) обусловлена необходимостью исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, исчисленных в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с Налоговым кодексом лицом, ответственным за неуплату налогов и сборов в бюджет, является, как правило, сам налогоплательщик, возложение каких-либо налоговых обязанностей или налоговой ответственности на иных лиц (например, налоговых агентов) возможно лишь в силу прямого указания закона. Применительно к налогоплательщику - организации это означает, что совершившей собственно налоговое правонарушение признается именно организация как юридическое лицо, которое может быть привлечено к ответственности, предусмотренной налоговым законодательством.
Таким образом, при наличии допущенных налогоплательщиком нарушений по уплате обязательных платежей ответственность несет хозяйствующий субъект без отнесения вины на единоличный исполнительный орган общества.
В связи с вышеназванными нормами права и соответствующими разъяснениями, начисленная налоговым органом недоимка по налогам не может расцениваться как убытки общества согласно смыслу убытков по статье 15 Гражданского кодекса Российской Федерации. Аналогичная правовая позиция изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2018 N 307-ЭС18-17204, от 02.08.2016 N 305-ЭС16-8404.