Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Период пребывания на территории РФ
В письме Минфина РФ от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401 отмечено, что НК РФ не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от гражданства. Это означает, что налоговый статус не зависит от наличия гражданства, т.е. гражданин РФ может быть признан нерезидентом, и в то же время лицо без гражданства либо гражданин иного государства может являться резидентом РФ. Между тем, нужно учитывать, что гражданство наряду с постоянным жилищем и центром жизненных интересов может иметь значение для определения налогового статуса в случаях так называемого двойного резидентства, когда оба государства считают, что лицо имеет постоянное местопребывание в каждом из них.
Налоговый статус физических лиц определяется на основании фактического времени их нахождения на территории Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено. Важно обратить внимание, что применительно к положениям п. 2 ст. 207 НК РФ при определении 12-месячного периода фактического нахождения физического лица в Российской Федерации не имеет правового значения то обстоятельство, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет.
Необходимо, чтобы эти 12 месяцев шли последовательно друг за другом. Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. Данная правовая позиция изложена в разъяснениях финансовых органов (письма Минфина РФ от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170).
Период пребывания на территории РФ не прерывается на периоды выезда физического лица за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. НК РФ не содержат ограничений по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран, что признается и Минфином РФ (Письмо от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155).Основополагающим обстоятельством в данном случае является только то, было ли обучение и лечение кратковременным (менее шести месяцев) либо превысило этот срок.
В НК РФ отсутствуют положения, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента Российской Федерации. Выдачу подтверждения статуса налогового резидента РФ осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных. Выдача Подтверждения гражданам РФ, иностранным гражданам и лицам без гражданства осуществляется с учетом их фактического нахождения в РФ, которое должно составлять не менее 183 календарных дней в течение налогового периода - календарного года. Подтверждение указанным налогоплательщикам выдается за текущий год не ранее 3 июля. (Информационное сообщение ФНС РФ "О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации").
Таким образом, можно сделать вывод о наличии определенных проблем в правовом регулировании при определении налогового статуса физического лица в целях налогообложения, данные проблемы возникают вследствие несогласованности норм налогового законодательства России с нормами международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Налоговый кодекс РФ содержит весьма формальное правило для определения налогового статуса физического лица, поэтому, необходимо доработать положения национального налогового законодательства о правилах определения налогового статуса с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией.