Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Процедура взыскания налога
Анализ содержания п. 3 ст. 46 НК РФ позволяет сделать вывод, что определенный в ней шестидесятидневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого во внесудебном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
Поэтому, направление налоговой инспекцией инкассовых поручений в банк по истечении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ независимо от причин его пропуска, является недопустимыми. (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8661/07).
Также законом не предусмотрена возможность перевыставления налоговым органом инкассовых поручений по истечении установленного срока, так как это нарушает установленный порядок принудительного взыскания налогов и пени. Выставленное на счет налогоплательщика инкассовое поручение не подлежит исполнению, если налоговым органом нарушен 60-дневный срок, предусмотренный для принятия решения о бесспорном взыскании налоговой недоимки.
В этой ситуации возможна судебная процедура взыскания налога. Иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропуск срока – самостоятельное основание для отказа в иске о взыскании налога.
Суд по собственной инициативе проверяет соблюдение налоговым органом срок обращения в суд. Данный срок может быть восстановлен судом по ходатайству налогового органа в случае, если налоговый орган представит доказательства пропуска срока по уважительной причине.
Суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными. Важно обратить внимание, что если налоговый орган пропустил двухмесячный срок для принятия решения о бесспорном взыскании налога за счет денежных средств, то утрачивается возможность и для принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. При наличии недействительного в силу п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решения о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств должника у налогового органа отсутствует право на взыскание данной задолженности за счет имущества должника в порядке, установленном п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Незаконность принятого решения о бесспорном взыскании налога за счет денежных средств будет также означать и незаконность принятого решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам (пени), сборам, штрафам за счет денежных средств достаточно четко регламентирована. Выставление требования уплате налога, вынесение решения о взыскании недоимки в установленный срок, направление инкассового поручения в банк.
Налоговый орган обязан соблюдать установленную законом последовательность действий по принудительному взысканию налога. В противном случае действия налогового органа могут быть признаны незаконными.
По вопросу взыскания пеней нужно отметить, что порядок взыскания пеней тот же, что и порядок взыскания задолженности по налогу. Пени могут быть взысканы одновременно или после взыскания недоимки. Если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика взысканы быть не могут.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Утратив право на бесспорное взыскание недоимки по налогу, налоговый орган не имеет право и на бесспорное взыскание пени по данной недоимке.
Определенные особенности при взыскании налога возникают в случае реорганизации, ликвидации (банкротстве) организации. Правила о взыскании налога применяются также к процедуре взыскания штрафа.