Рег. №77/8992 в реестре адвокатов города Москвы. Окончил МГЮА им. О.Е. Кутафина. Автор более 50 публикаций по проблемам налогового законодательства в российских и зарубежных юридических журналах.
Реализация безвозмездно полученных векселей
Образуется ли база для обложения налогом на прибыль реализации безвозмездно полученных векселей?. Влада
Если векселя получены налогоплательщиком безвозмездно и организация не понесла расходов на его приобретение, то при реализации или погашении такой ценной бумаги соответствующие расходы будут признаваться равными нулю (ст.ст.252, 260, 280 НК РФ).
Образовавшееся право собственности общества на вексель, который был внесен участником общества в целях увеличения чистых активов общества путем формирования его добавочного капитала не корреспондируется с утверждением налогоплательщика о том, что он понес затраты на его приобретение. Налогоплательщик получило в собственность вексель, но не понес никаких реальных расходов в связи с его приобретением.
Учитывая положения ст.128 и 130 ГК РФ, вексель является ценной бумагой и признается для целей налогообложения прибыли имуществом. В силу подп.8 ст.230 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Момент передачи векселей является моментом получения обществом дохода в виде рыночной стоимости указанных векселей.
Между тем, с учетом положения подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица, доход общества, полученный от его единственного участника в счет увеличения чистых активов общества путем формирования его добавочного капитала, не подлежал налогообложению.
Однако, поскольку впоследствии спорные векселя были отчуждены обществом третьему лицу в качестве имущества, является правомерным вывод о получении налогоплательщиком дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Поскольку Налоговый кодекс РФ так же как и иные законодательные акты не содержат положений о том, что доход не подлежит налогообложению в случае его получения за счет безвозмездно полученного имущества, передача векселей и их дальнейшая реализация рассматриваются как две различные операции. После принятия к учету векселей организация приобретает статус собственника.
В соответствии с п.2 ст.280 Налогового кодекса РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
При этом, если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно, то есть отсутствуют расходы на их приобретение, налогоплательщик вправе отнести на расходы только затраты на реализацию данных ценных бумаг. Расходов на реализацию безвозмездно полученных векселей Общество не имеет.
В соответствии с законодательством, векселя относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке. Доходы от реализации ценных бумаг (в т.ч. векселей) в налоговом учете являются частью выручки организации, даже если эти операции носят разовый характер и не являются обычной деятельностью.
Порядок ведения налогового учета по операциям реализации ценных бумаг установлен ст.329 НК РФ, согласно которой доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.
Ст.314 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по ведению аналитических регистров налогового учета. На стадии реализации (погашения) векселя результат его выбытия оценивается в особом порядке, установленном ст.280 НК РФ, и отражается в листе 06 декларации по налогу на прибыль. Договорная стоимость реализации (погашения) векселя отражается по строке 010 листа 06 декларации. Если по основной деятельности организация имеет прибыль, то для налогообложения эта сумма будет увеличена на величину показателя строки 120 листа 06. Таким образом, сумма выручки, полученная от осуществления сделки купли-продажи векселей в подлежала отражению в аналитических регистрах налогового учета и в налоговой декларации.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.03.2016 N Ф05-988/2016