Вопрос - ответ, страница 12

Являются ли плательщиками НДС публично-правовые образования, если выступают в гражданском обороте не как публичные образования?. Игнат

Статья 143 НК РФ не называет публично-правовые образования в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость. Вместе с тем государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), в силу пункта 1 статьи 143 НК РФ могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях в порядке, предусмотренном статьей 125 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, п.1

"О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"

Облагается ли НДС сдача в аренду организации физическим лицом , не являющимся ИП, нежилого здания?. Василий

Сдача в аренду принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества организации в целях производственной деятельности содержит необходимые элементы, характеризующих понятие экономической деятельности и подлежит обложению НДС

Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В силу требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы). Законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2015 N 59-КГ15-2

Здравствуйте! Организация продает здание (которым владело более 5 лет). Нужно ли уплачивать налог на прибыль? И когда? Нужно ли платить НДС с продажи такого имущества?. Татьяна

В ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В свою очередь прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой (ст. 274 НК РФ). К доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации прочего имущества на цену приобретения этого имущества. При реализации указанного имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. Выручка от продажи  здания, подлежит отражению в составе внереализационных доходов  по налогу на прибыль с использованием метода начислений на основании п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Что касается, НДС, то по общему правилу в силу п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 3  статьи 167 НК РФ определена специальная норма, согласно которой, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Поэтому, продавец недвижимости определяет базу по НДС на одну из более ранних дат: на день получения предоплаты от покупателя (при наличии таковой) либо на день государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ).

В каком порядке учитываются расходы по приобретению доли в ООО при его ликвидации ?. Настя

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы по приобретению долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью прямо предусмотрены НК РФ в качестве подлежащих учету при исчислении налога на прибыль: при реализации долей или ликвидации организации. Так, в силу подп.21. п.1 ст.268 НК РФ, при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Порядок налогообложения операций, связанных с получением налогоплательщиком-участником имущества ликвидированной организации, установлен п.2 ст.277 НК РФ, согласно которому при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Для включения в состав расходов стоимости долей необходимо установление следующих фактов: статус участника общества с ограниченной ответственностью; фактическая оплата стоимости долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью; ликвидация общества с ограниченной ответственностью.

Какие существуют правила для обложения налогом на прибыль сумм кредиторской задолженности?. Вероника

В соответствии с п.18 ст.250 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам отнесены доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных  подп.21 п.1 ст.251 НК РФ.

Согласно ст.195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ и составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока (ст.200 ГК РФ). Таким образом, из указанных положений следует, что, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Образуется ли база для обложения налогом на прибыль реализации безвозмездно полученных векселей?. Влада

Если векселя получены налогоплательщиком безвозмездно и организация не понесла расходов на его приобретение, то при реализации или погашении такой ценной бумаги соответствующие расходы будут признаваться равными нулю (ст.ст.252, 260, 280 НК РФ).

Образовавшееся право собственности общества на вексель, который был внесен участником общества в целях увеличения чистых активов общества путем формирования его добавочного капитала не корреспондируется с утверждением налогоплательщика о том, что он понес затраты на его приобретение. Налогоплательщик получило в собственность вексель, но не понес никаких реальных расходов в связи с его приобретением.

Учитывая положения ст.128 и 130 ГК РФ, вексель является ценной бумагой и признается для целей налогообложения прибыли имуществом. В силу подп.8 ст.230 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Момент передачи векселей является моментом получения обществом дохода в виде рыночной стоимости указанных векселей.

Между тем, с учетом положения подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица, доход общества, полученный от его единственного участника в счет увеличения чистых активов общества путем формирования его добавочного капитала, не подлежал налогообложению.

Однако, поскольку впоследствии спорные векселя были отчуждены обществом третьему лицу в качестве имущества, является правомерным вывод о получении налогоплательщиком дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Поскольку Налоговый кодекс РФ так же как и иные законодательные акты не содержат положений о том, что доход не подлежит налогообложению в случае его получения за счет безвозмездно полученного имущества, передача векселей и их дальнейшая реализация рассматриваются как две различные операции. После принятия к учету векселей организация приобретает статус собственника.

В соответствии с п.2 ст.280 Налогового кодекса РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

При этом, если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно, то есть отсутствуют расходы на их приобретение, налогоплательщик вправе отнести на расходы только затраты на реализацию данных ценных бумаг. Расходов на реализацию безвозмездно полученных векселей Общество не имеет.

В соответствии с законодательством, векселя относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке. Доходы от реализации ценных бумаг (в т.ч. векселей) в налоговом учете являются частью выручки организации, даже если эти операции носят разовый характер и не являются обычной деятельностью.

Порядок ведения налогового учета по операциям реализации ценных бумаг установлен ст.329 НК РФ, согласно которой доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Ст.314 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по ведению аналитических регистров налогового учета. На стадии реализации (погашения) векселя результат его выбытия оценивается в особом порядке, установленном ст.280 НК РФ, и отражается в листе 06 декларации по налогу на прибыль. Договорная стоимость реализации (погашения) векселя отражается по строке 010 листа 06 декларации. Если по основной деятельности организация имеет прибыль, то для налогообложения эта сумма будет увеличена на величину показателя строки 120 листа 06. Таким образом, сумма выручки, полученная от осуществления сделки купли-продажи векселей в подлежала отражению в аналитических регистрах налогового учета и в налоговой декларации.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.03.2016 N Ф05-988/2016