Вопрос - ответ — страница 17

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В одном споре, налогоплательщик для обоснования применения налоговой ставки 0%, представил в налоговый орган договор купли-продажи оборудования, заключенный между заявителем и иностранной компанией, акты приема-передачи оборудования, выписку банка, подтверждающую поступление выручки от реализации указанного оборудования, паспорт сделки, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, железнодорожные накладные. Отказывая в подтверждение применения налоговой ставки 0%, налоговая инспекция ссылалась на то, что в ходе проверки заявителем не представлены доказательства, позволяющие установить собственника товара, реализованного на экспорт.

Между тем, операция по продаже товара имела реальный характер, была совершена с соблюдением норм законодательства, имела место, документально подтверждена, а в отсутствие доказательств обратного предполагается, что налогоплательщик действовал добросовестно, в связи с чем отказ налогового органа в применении ставки НДС 0% по данному основанию неправомерен. Кроме того, право собственности на продаваемый товар у заявителя возникло на основании договора, который также был представлен на проверку в налоговый орган, как и документы, подтверждающие исполнение сторонами своих обязательств (акты приема-передачи, счета фактуры, товарные накладные, выписки из книги продаж, подтверждающих оплату товара).

Налоговая инспекция указывает на наличии схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета при использовании дублирующей цепочки юридических лиц и предоставлении формально составленного пакета документов, в то время как товар был вывезен за пределы РФ непосредственно собственником товара. Данный довод проверялся и отклонен, поскольку не установлено наличие между налогоплательщиком и собственником товара каких-либо отношений, в том числе и расчетных.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.11.2014 N Ф05-12862/2014

Налоговый орган обязан доказать недобросовестные действия налогоплательщика. Факт экспорта должен быть подтвержден контрактами, паспортами сделок, грузовыми таможенными декларациями, международными товарно-транспортными накладными, банковскими выписками о поступлении валютной выручки представленными в инспекцию, налогоплательщик обязан представить в инспекцию надлежащие документы и подтвердить свое право на применение ставки 0 процентов и на заявленные налоговые вычеты.

Доводы налогового органа, что контрагент налогоплательщика обладает признаками недобросовестного налогоплательщика должны быть доказаны. Налоговым органом должно быть опровергнуто, что налогоплательщиком осуществлялись реальные хозяйственные операции, а у инспекции есть претензии к первичным документам подтверждающим налоговые вычеты, оформленным в соответствии с требованиями законодательства.

Ессли хозяйственные отношения между обществом и спорным контрагентом длятся более пяти лет и за период сотрудничества контрагент показал себя надежным поставщиком, то утверждения инспекции о том, что данный контрагент имеет в штате недостаточное количество сотрудников, не осуществляет транспортировку и хранение товара не свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, такие обстоятельства не являются нарушением налогового законодательства. Торговая наценка, используемая контрагентом налогоплательщика, также не является основанием для признания необоснованной налоговой выгоды общества, поскольку ст.40 НК РФ в ходе налоговой проверки не применялась. Осуществление деятельности не в зоне региона, где находится исполнительный орган организации также не служит законным основанием признания налоговой выгоды необоснованным. Закон не запрещает осуществлять российским юридическим лицам экономическую деятельность на всей территории Российской Федерации.

При выборе контрагента по хозяйственной сделке, налогоплательщик проявил осмотрительность, истребовав у последнего необходимые документы: Устав, свидетельство о постановке на налоговый учет, свидетельство о государственной регистрации, актуальную выписку сведений о контрагенте из ЕГРЮЛ, документы, подтверждающие полномочия генерального директора и бухгалтерскую отчетность.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2015 N Ф05-726/2015

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.3,6-8 ст.171 НК РФ. Обязанность по представлению указанных документов, подтверждающих налоговые вычеты одновременно с представлением налоговой декларации по НДС у налогоплательщиков отсутствует, в отличии от их обязанности представить документы перечисленные в ст.165 НК РФ для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов.

Ст.172 НК РФ на налогоплательщика не возлагается обязанность по представлению в налоговый орган одновременно с декларацией пакета документов, подтверждающих его право на налоговый вычет, однако такая обязанность у него возникает при направлении ему требования налоговым органом в соответствии со ст.88 НК РФ. Налоговый орган для проверки отраженных в декларации налоговых вычетов вправе направить налогоплательщику на основании п.8 ст.88 НК РФ и в порядке, установленном ст.93 НК РФ, требование о представлении документов, на которое налогоплательщик обязан в течение 5 дней представить истребованные документы, в том числе, подтверждающие вычеты. Отсутствие таких документов, несмотря на их истребование налоговым органом на основании п.8 ст.88, п.1 ст.93 НК РФ, влечет отказ в применении налоговых вычетов, отраженных в декларации, в связи с их недоказанностью.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.06.2015 N Ф05-7336/2015

Между сторонами был заключен договор, по условиям которого, исполнитель обязуется за вознаграждение и за счет заказчика выполнять определенные услуги, связанные с организацией перевозки грузов заказчика в собственном или арендованном подвижном составе, а также в подвижном составе третьих лиц по территории РФ, СНГ и Балтии по направлениям и в объемах, указанных в приложениях к договору, а заказчик обязуется принять вагоны и оплатить оказанные услуги и платежи. Во исполнение договора, исполнитель оказал услуги по перевозки грузов.

Обращаясь в арбитражный суд, истец сослался на то, что ответчиком в стоимость оказанных услуг по международным перевозкам необоснованно включен НДС 18%, в связи с чем у него возникло неосновательное обогащение. Руководствуясь положениями ст.164, 165 Налогового кодекса РФ, а также ст.1102 Гражданского кодекса РФ, судами был сделан обоснованный вывод, что указание в договоре условия о цене товара, включающей ставку НДС 18%, само по себе не является ничтожной частью сделки, поскольку применение в правоотношениях сторон той или иной установленной НК РФ ставки НДС связано с представлением в налоговый орган обосновывающих применение ставки 0% комплекта документов в установленный ст.165 НК РФ срок.

Не предоставление комплекта документов, подтверждающих применение НДС по ставке 0%. Означает, что спорные перечисленные в качестве налога денежные средства получены другой стороной договора на законных основаниях и не могут рассматриваться как неосновательное обогащение. Заказчик не предоставил исполнителю комплект документов, подтверждающих применение НДС по ставке 0%., поэтому, спорные перечисленные в качестве налога денежные средства получены исполнителем на законных основаниях и не могут рассматриваться как неосновательное обогащение.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.06.2015 N Ф05-7886/2015

Согласно условиям договора в отношении услуг исполнителя, связанных с организацией и сопровождением перевозок грузов, вывозимых за пределы РФ, а также помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, по которым стороны с соответствии со ст.164 Налогового кодекса РФ, согласовывают применение ставки НДС 0%, при этом заказчик представляет исполнителю комплект необходимых документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 120 (ста двадцати) календарных дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации.

Для доказательства в налоговых органах экспортного характера перевозок заказчика, последний обязан представить исполнителю необходимые документы, состав и требования, к оформлению которых должны находиться в полном соответствие с нормативно установленными требованиями, в том числе налоговыми и таможенными требованиями. В соответствии с условиями договора, при нарушении заказчиком данных условий заказчик возмещает исполнителю уплаченную сумму НДС по ставке 18%, исчисленную от стоимости услуг, по которым применение ставки НДС 0% не подтверждено заказчиком соответствующими документами в установленный срок.

Оказание услуг подтверждается актами приема-передачи оказанных услуг, подписанными обеими сторонами. В нарушение условий договора документы не были представлены. Поскольку не представлено доказательств надлежащего выполнения своих обязательств по договору по представлению необходимых документов либо доказательств оплаты суммы неустойки, то взыскание неустойки в размере уплаченного НДС правомерно.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.09.2015 N Ф05-12814/2015